Aktivering eller kostnadsføring - regnskap
Aktivering eller kostnadsføring - skatt
Et driftsmiddel er ifølge Skatte-ABC et formuesobjekt (fysisk eller immaterielt) som hovedsakelig er anskaffet til bruk i skattyters inntektsgivende aktivitet (i eller utenfor virksomhet). Formuesobjekt anskaffet for salg anses som omløpsmiddel (vare), og er derfor ikke driftsmiddel.
Fysiske driftsmidler
Skattemessig inngangsverdi (kostprisen) for driftsmidler i inntektsgivende aktivitet skal som hovedregel enten fradragsføres direkte eller aktiveres og fradragsføres ved avskrivninger.
Inngangsverdien for fysiske driftsmidler skal aktiveres og normalt avskrives etter saldoreglene dersom følgende vilkår er oppfyllt, jf. sktl. § 14-40 første ledd:
- verdiforringes ved slit og/eller elde
- er betydelig, dvs. har en inngangsverdi på kr 30 000 eller mer, (beløpsgrensen var kr 15 000 til og med inntekståret 2023, og
- er varig, dvs. har en levetid på 3 år eller mer,
Se nærmere omtale i Skatte-ABC - Driftsmiddel punkt 5.
Et driftsmiddel som er ikke-varig eller ubetydelig kan kostnadsføres direkte eller avskrives dersom det verdiforringes ved slit eller elde. Se nærmere omtale i Skatte-ABC Driftsmiddel - avskrivning på/inntektsføring av saldo og Driftsmiddel - direkte fradragsføring. Kostpris for driftsmidler som ikke verdiforringes ved slit og/eller elde, kan ikke fradragsføres. Dette gjelder selv om driftsmidlets kostpris er under kr 30 000.
Er et driftsmiddel betydelig (kostpris på kr 30 000 eller høyere), men ikke varig, dvs. brukstid på mindre enn tre år, kan skattyteren i stedet for direkte fradragsføring velge å fordele kostprisen til fradrag over driftsmidlets antatte brukstid.
Inngangsverdien for fysiske driftsmidler som ikke verdiforringes gjennom slit og/eller elde, skal som hovedregel aktiveres uten fradragsføring, verken direkte eller gjennom avskrivning. Dette gjelder selv om driftsmidlet har en inngangsverdi under kr 30 000.
Immaterielle driftsmidler
Inngangsverdien for immaterielle driftsmidler som er tidsbegrensede rettigheter (f.eks. patentrett, opphavsrett, tidsbegrenset lisensavtale, tidsbegrenset leierett, tidsbegrenset konsesjon), med varighet utover ervervsåret, skal aktiveres. Den nedre grense for aktiveringsplikt i saldoreglene gjelder ikke for slike immaterielle driftsmidler, verken beløpsgrensen eller varighetsgrensen. Er rettigheten brukt i inntektsgivende aktivitet kan inngangsverdien avskrives lineært, dvs. med like årlige beløp fordelt over den tiden rettigheten er i kraft, eventuelt over den kortere tiden rettigheten har økonomisk verdi.
Inngangsverdien for andre immaterielle driftsmidler enn forretningsverdi og tidsbegrensede rettigheter skal aktiveres såfremt driftsmidlet er varig og betydelig, se sktl. § 14-40.
Se nærmere omtale av dette i Skatte-ABC - Driftsmiddel.
Se egen omtale av skattemessig behandling av goodwill (forretningsverdi).