PRØV GRATIS UT AUGUST
LOGG INN KJØP
{99999999-9999-9999-9999-999999999999} (DEMO)   LOGG UT

    Fjernleverbare tjenester - snudd avregning

    Fjernleverbare tjenester - snudd avregning

    • MVA25% (snudd avregning)
    • MVAFradrag, 25%

    Fjernleverbare tjenester er en tjenester der utførelsen eller leveringen etter tjenestens art ikke eller vanskelig kan knyttes til et bestemt fysisk sted, se mval. § 1-3 (1) bokstav i).

    Eksempler på tjenester som er fjernleverbare:

    • konsulenttjenester
    • advokattjenester (se unntak i eksempel under)
    • regnskaps- og revisjonstjenester
    • reklametjenester
    • informasjonstjenester
    • formidlingstjenester som f.eks. skipsmeglertjenester og vareagenttjenester
    • IT-tjenester
    • utleie av arbeidskraft, se SKD 240901
    • administrativ og organisatorisk rådgivning og
    • alle tjenester som kan leveres elektronisk

    Eksempler på tjenester som ifølge Skattedirektoratet ikke er ansett som fjernleverbare tjenester:

    • eiendomsmeglertjenester for eiendom i utlandet
    • besiktigelsestjenester kjøpt fra utenlandsk besiktigelsesmann f.eks. i forbindelse med skipshavari i utlandet
    • utleie av stands på messer i utlandet
    • (advokat)tjenester knyttet til prosesser for domstolene, herunder voldgiftsdomstoler, se SKD 290502 pkt. 5

    se «Merverdiavgiftshåndboken (12. utgave) 2016 -> § 3-30. Tjenester» pkt. § 3-30 første til tredje ledd - Kjøp av fjernleverbare tjenester fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet.

    For en generell omtale av begrepet fjernleverbare tjeneste, se «Merverdiavgiftshåndboken (12. utgave) 2016 -> § 1-3. Definisjoner» pkt. § 1-3 første ledd bokstav i - Fjernleverbare tjenester.

    Merverdiavgift

    Det skal beregnes merverdiavgift ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet når mottaker er næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende i Norge og tjenesten er avgiftspliktig ved omsetning her i landet, se hovedregelen i mval. § 3-30 (1) og (2).

    Etter mval. § 3-30 (3) skal det beregnes merverdiavgift også i de tilfeller hvor den fjernleverbare tjenesten leveres til mottaker i utlandet og er til bruk for en næringsdrivende eller offentlig virksomhet her i landet, dersom det ikke kan dokumenteres at tjenesten er avgiftsberegnet i utlandet.

    Det avgjørende for om tjenesten faller inn under bestemmelsen er om den kan fjernleveres, og ikke om tjenesten rent faktisk er knyttet til et sted.
    Et eksempel som viser dette er f.eks. tjenester som gjelder programmering og design av software. Slike tjenester anses som fjernleverbare tjenester til tross for at de kan fremstå som stedbundne. Finansdepartementet uttalte i et brev 28. oktober 2005 at slike tjenester måtte anses fjernleverbare selv om de av sikkerhetsmessige grunner i det konkrete tilfellet måtte utføres på et bestemt angitt sted. Det avgjørende er om tjenesten etter sin art kan knyttes til et bestemt fysisk sted.

    Eksempler på tilfeller der det skal beregnes merverdiavgift ved kjøp:

    • Transaksjoner mellom atskilte selskaper som f.eks. inngår i samme konsern når det omsettes fjernleverbare tjenester fra det utenlandske konsernselskapet til det norske konsernselskapet
    • Utenlandske selskap som driver representantregistrert virksomhet i Norge der den del av virksomheten som drives i Norge er fellesregistrert med et norsk selskap. I slike tilfeller vil overføring av tjenester fra den utenlandske delen av det representantregistrerte selskapet til det norske selskapet i fellesregistreringen anses som et kjøp som skal avgiftsberegnes.

    Se FIN 020702 og «Merverdiavgiftshåndboken (12. utgave) 2016 -> § 3-30. Tjenester» pkt. § 3-30 første til tredje ledd - Kjøp av fjernleverbare tjenester fra steder utenfor merverdiavgiftsområdet.

    Unntak

    Overføring av en fjernleverbar tjeneste for eksempel fra en utenlandsk filial til norsk hovedkontor anses ikke som omsetning og skal således ikke avgiftsberegnes av det norske hovedkontoret som kjøp av tjeneste fra utlandet. Dette anses som en intern overføring innen samme rettssubjekt, se FIN 020702.

    Etter Skattedirektoratets oppfatning vil det samme gjelde i de tilfeller hvor en utenlandsk virksomhet er registrert her i landet ved representant, og det overføres en fjernleverbar tjeneste fra den utenlandske virksomhetsdelen til den delen som er registrert her i landet, se SKD 8/10.

    Selskap som ikke er registrert i merverdiavgiftsregisteret

    Selskap som ikke er merverdiavgiftsregistrert skal beregne både utgående og inngående merverdiavgift når de kjøper fjernleverbare tjenester fra utlandet, se mval. § 3-30, og de samlede kjøp for en termin overstiger kr 2 000 uten mva, se mval. § 15-6 (1) og mval. § 11-3 (1) annet punktum.

    Den utgående avgiften skal innrapporteres på et eget, skjema RF-0005 Merverdiavgift (mva/moms) - omsetningsoppgave for omvendt avgiftsplikt, og avgiften innbetales til Skatteetaten. Den inngående avgiften blir en endelig kostnad for selskapet siden det ikke foreligger fradragsrett for inngående merverdiavgift, og avgiften føres på samme konto som selve kjøpet.

    Skjemaet skal leveres kvartalsvis:

    • 1. kvartal - 10. mai
    • 2. kvartal - 10. august
    • 3. kvartal - 10. november
    • 4. kvartal - 10. februar

    Se «Frister».

    Bokføring

    Eksempel: Manuell postering ved kjøp av fjernleverbar tjeneste fra utlandet. Kjøper driver merverdiavgiftspliktig virksomhet i Norge og får fradrag for inngående merverdiavgift

    Forklaring Debet Kredit Beløp Mva
    Kjøp av tjeneste, nettobeløp Relevant kostnadskonto Kr 10 000
    Fradrag merverdiavgift Konto 2712 Inng. mva kjøp tjenester fra utlandet Kr 2 500 Inng. 25%
    Fakturabeløp Konto 2400 Leverandørgjeld Kr 10 000
    Beregnet utgående merverdiavgift konto 2702 Utg. mva kjøp tjenester fra utlandet Kr 2 500 Utg. 25%
    Føring av mvagrunnlag utg. mva Konto 2755 Motkonto til konto 2752 Konto 2752 Grunnlag utg. mva kjøp tjenester fra utlandet Kr 10 000

    Kjøper betaler selger kr 10 000 eks. mva for tjenesten. Nettobeløpet er grunnlaget for beregning av utgående merverdiavgift på 25 %. Dette gir kr 2 500 i utgående merverdiavgift som innrapporteres i omsetningsoppgaven. Tilsvarende beregnes inngående merverdiavgift som går til fradrag i merverdiavgiftsregnskapet siden selskapet er merverdiavgiftsregistrert, og tjenesten er kjøpt til bruk i den avgiftspliktige virksomheten.

    Eksempel: Automatpostering ved kjøp av fjernleverbar tjeneste fra utlandet. Kjøper driver merverdiavgiftspliktig virksomhet i Norge og får fradrag for inngående merverdiavgift

    I den praktiske hverdagen vil det være mer effektivt å opprette automatposteringer ved å lage en egen mva-kode som beregner og bokfører inng. og utg. mva samt mvagrunnlaget.

    Forklaring Debet Kredit Beløp Mva
    Postering
    Kjøp av tjeneste, nettobeløp Relevant kostnadskonto Konto 2400 Leverandørgjeld Kr 10 000 Egen mva-kode
    Automatposteringer ved bruk av egen mva-kode
    Beregnet inngående merverdiavgift Konto 2712 Inng. mva kjøp tjenester fra utlandet Kr 2 500 Inng. 25%
    Beregnet utgående merverdiavgift Konto 2702 Utg. mva kjøp tjenester fra utlandet Kr 2 500 Utg. 25%
    Føring av mvagrunnlag utg. mva Konto 2755 Motkonto til konto 2752 Konto 2752 Grunnlag utg. mva kjøp tjenester fra utlandet Kr 10 000

    Stikkord:

    • fjernlevering av tjenester,
    • linkedin,
    • omsetningsoppgave for tjenesteimport,
    • omvendt avgiftsplikt,
    • programvare utland,
    • reverse charge,
    • snudd avgiftsplikt,
    • snudd omregning,
    • presang,
    • software,
    • salg,
    • programvare,
    • mva,
    Fjernleverbare tjenester - snudd avregning
    266 1055 79 13 995

    Kontering

    Satser

    Kontoplan