Vilkår for særskilt registrering

Det kan gis adgang til særskilt registrering av den enkelte virksomheten dersom:

• virksomheten som ønskes utskilt er fysisk og formelt skilt ut fra resten av virksomheten
• det føres et eget regnskap for virksomheten
• avgiftssubjektet søker om slik registrering

Skattedirektoratet legger til grunn at det ikke vil være tilstrekkelig for særskilt registrering at det utarbeides et eget regnskap for en del av virksomheten dersom virksomheten for øvrig verken fysisk eller organisatorisk er skilt ut.

Følgende forhold vil bl.a. vektlegges når Skattedirektoratet vurderer søknaden:

• særskilte varekjøp
• særskilte varelagre
• egne ansatte
• atskilte tilberedningslokaler

Eksempler på virksomheter hvor det kan være aktuelt å foreta særskilt registrering

Særskilt registrering kan være aktuelt i følgende virksomheter:

• avdelinger/divisjoner i et aksjeselskap
• kommunal havn som er organisert som et kommunalt foretak (KF) eller er en del av en interkommunale sammenslutninger (IKS) som er et eget subjekt i Enhetsregisteret
• felleslager med stor usikkerhet i forhold til den fremtidige bruken av varen på anskaffelsestidspunktet
• bedriftskantiner som også driver øvrig cateringvirksomhet
• underavdelinger i en organisasjon

Registrering av selvstendige undergrupper i idrettslag

Det kan også være aktuelt å særskilt registrere idrettslag mv. som har selvstendige undergrupper.

Generelle begrensninger og konsekvenser

Virksomhet som ikke kan bli særskilt registrert:

• En del av et selskap som inngår i en fellesregistrering kan ikke bli særskilt registrert (se fellesregistrering under).

Følgene av særskilt registrering:

• Hver virksomhet behandles selvstendig i forhold til avgiftsreglene. Det skal derfor beregnes avgift ved omsetning mellom de registrerte virksomhetene.

Vilkår for fellesregistrering

De samarbeidende selskapene kan anses som én avgiftspliktig virksomhet dersom:

• Enhetene er selskap. Dette utelukker fysiske personer eller enkeltpersonforetak som deltaker i en fellesregistrering.
• Minst 85 % av kapitalen i hvert selskap eies av et eller flere av de samarbeidende selskaper.
• Selskapene har et samarbeide.
• Samlet omsetningen fra selskapene som omfattes av fellesregistreringen, til utenforstående selskap, er over beløpsgrensen på kr 50 000.
• Selskapene driver virksomhet i Norge og har forretningssted, eventuelt representant, i Norge.

Det er ikke nødvendig at alle selskapene i fellesregistreringen driver med avgiftspliktig virksomhet.

Det er et vilkår at minst 85 prosent av kapitalen i hvert selskap eies av et eller flere av de samarbeidende selskaper og at selskapene er fellesregistrert. Selskapene blir da solidarisk ansvarlig for betaling av avgift. Det er hvordan kapitalen eies av de samarbeidende selskapene som er avgjørende for adgang til slik registrering. Det har ingen betydning om det er de samme personene som eier over 85 prosent av kapitalen i selskapene.

Eksempler på hvilke type foretak som kan inngå i en fellesregistrering

Følgende foretakstyper kan inngå i en fellesregistrering:

• Selskaper i selskapsrettslig forstand
• Boligbyggelag
• Studentsamskipnader og universiteter
• Regionale eller lokale statlige helseforetak
• Foreninger registrert som organisasjonsform FLI (forening/lag/innretning)
• Utenlandsk selskap med virksomhet i Norge
• En norsk filial av et utenlandsk selskap (NUF)
• Norske selskaper som eies av samme utenlandske selskap enten direkte eller indirekte
• Kombinasjonen næringsdrivende stiftelse og aksjeselskap
• Kombinasjonen skipsaksjeselskaper/sameiere med eneste formål å eie skip og ansvarlig selskap som kun administrerer denne rederivirksomheten

Eksempler på type foretak som ikke kan inngå i en fellesregistrering

Følgende foretakstyper kan ikke inngå i en fellesregistrering:

• Sameie
• Stiftelser
• Kombinasjonen statlig helseforetak og privat sykehus
• Kombinasjonen foreninger og lag

Virkning av fellesregistrering

Konsekvenser av en fellesregistrering (listen er ikke uttømmende):

• Ett avgiftssubjekt
• Alle deltakende selskaper er solidarisk ansvarlig for riktig betaling av avgiften fra og med virkningstidspunktet for registreringen
• Det vil være fradragsrett for inngående merverdiavgift på anskaffelser som har tilknytning til avgiftspliktig virksomhet
• Det vil ikke være fradragsrett for inngående merverdiavgift på anskaffelser som har tilknytning til avgiftsunntatt virksomhet
• For felleskostnader vil det være aktuelt med forholdsmessig fradrag etter reglene i mval. § 8-2 og fmva. § 8-2-2, se MVA-håndboken
• Det skal ikke beregnes avgift ved intern omsetning mellom enhetene som er fellesregistrert
• Justeringsplikt og -rett overføres til den fellesregistrerte enheten, se fmva. § 9-3-7. Sjekk om dette medfører bruksendringer av virksomhetens kapitalvarer. Se også SKD 8/11 punkt 6.1.
• Overdragelser innenfor en fellesregistrering utløser i seg selv ikke justeringsplikt, se MVA-håndboken § 9-3 første ledd under stikkord "Overføring innenfor fellesregistrering". Konklusjonen i SKD 8/11 punkt 6.2 er ikke lenger gjeldende rett, og det er derfor ikke krav til å opprette justeringsavtaler.

Bortfall av rett til fellesregistrering.

• Dersom de materielle vilkårene for å bli ansett som én avgiftspliktig virksomhet etter en tid ikke lenger er oppfylt, faller retten til fellesregistrering bort

Utleier av bygg eller anlegg

For å drive avgiftspliktig utleievirksomhet må næringsdrivende og offentlig virksomhet være frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret, se mval. § 2-3 (1). Etter 1. juli 2014 trenger ikke næringsdrivende og offentlig virksomhet som driver utleie av bygg og anlegg etter mval. § 2-3 (1) og som allerede er avgiftsregistrerte etter mval. § 2-1, å sende søknad om frivillig registrering, se mval. § 2-3 (3). Disse vil bli ansett som frivillig registrert for det enkelte leieforhold til bruk i avgiftspliktig virksomhet ved at de behandler leieforholdet som merverdiavgiftspliktig. I tillegg til at leietakers avgiftsmessige status må være avklart i leiekontrakt må altså leieforholdet være tilkjennegitt for hver enkelt utleieavtale.

F.o.m. 1. juli 2014 er reglene for virkningstidspunktet for når den frivillige registreringsordningen gjelder fra endret. Virkningstidspunktet for frivillig registrering etter mval. § 2-3 (1) kan etter dette tidligst skje med virkning fra og med en termin som utløp de siste seks måneder før den elektroniske søknaden ble loggført i mottakssentralen eller dersom søknaden er levert på papir, tidligst med virkning fra og med en termin som utløper de siste seks måneder før søknaden ble postlagt, se mval. § 14-1 (4).

Før 1. juli 2014 fikk registreringen tidligst virkning fra og med den terminen søknaden er postlagt eller registrert inn i mottakssentralen ved elektroniske søknader.

Se forøvrig temaet «Frivillig registrering for utleie».

Landbrukseiendom

For å drive avgiftspliktig bortforpaktning av landbrukseiendom på minst fem dekar og utleie av jordbruksarealer uten bygninger, må man være frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret, se mval. § 2-3 (2). Etter 1. juli 2014 trenger ikke de som driver slik bortforpakning og utleie og som allerede er avgiftsregistrerte etter mval. § 2-1 å sende søknad om frivillig registrering, se mval. § 2-3 (3).

F.o.m. 1. juli 2014 er reglene for virkningstidspunktet for når den frivillige registreringsordningen gjelder fra endret. Virkningstidspunktet for frivillig registrering etter mval. § 2-3 (2) kan etter dette tidligst skje med virkning fra og med en termin som utløp de siste seks måneder før den elektroniske søknaden ble loggført i mottakssentralen eller dersom søknaden er levert på papir, tidligst med virkning fra og med en termin som utløper de siste seks måneder før søknaden ble postlagt, se mval. § 14-1 (4).

Før 1. juli 2014 fikk registreringen tidligst virkning fra og med den terminen søknaden er postlagt eller registrert inn i mottakssentralen ved elektroniske søknader.

Se forøvrig temaene «Frivillig registrering for utleie» og Generelt om merverdiavgift i jord- og skogbruk.

Registrering

Virksomheter med omsetning som ikke har oversteget minstegrensen for registrering, kan på visse vilkår forhåndsregistrere seg i merverdiavgiftsregisteret.

Forhåndsregistrering kan innvilges i to tilfeller, se mval. § 2-4 (1):

1. Når det er foretatt betydeligere anskaffelser før virksomheten får omsetning
2. Når det er overveiende sannsynlig at omsetningsgrensen vil bli nådd innen 3 uker fra det tidspunkt omsetningen igangsettes

Når forhåndsregistrering er innvilget, er virksomheten avgiftspliktig for hele sin omsetning fra registreringstidspunktet.

Forhåndsregistrering - betydelige anskaffelser

For å bli forhåndsregistrert må følgende vilkår være oppfylt:

• Dokumentasjon for at det er foretatt investeringer for minst kr 250 000 inklusive merverdiavgift. Kun anskaffelser som er merverdiavgiftspliktige skal tas med i beregningen.
• Overveiende sannsynlighet for at virksomheten vil ha en omsetning som ligger godt over beløpsgrensen for registrering i mval. § 2-1 (1) når normal drift foreligger, og at virksomheten vil drive sin aktivitet i næring. Det er ikke anledning til å forhåndsregistrere seg dersom man antar at det vil gå mindre enn fire måneder fra søknadstidspunktet til registreringsgrensen er nådd, se fmva. § 2-4-1 (2).
  Det må som hovedregel være en klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten kommer i gang som forutsatt.
  Ved vurdering av dette vektlegges:
• Normal investeringsperiode for vedkommende bransje.
• Oppstartsrisiko forbundet med noen næringer skal ikke virke diskvalifiserende hvis det aktuelle initiativ fremstår som seriøst.
  Ved vurdering av seriøsitet vektlegges:
• at innehaver og långivere har satset store beløp på virksomheten
• at det offentlige har ytt tilskudd
• at offentlig organ har gitt konsesjon for driften
• Tidsperioden fra søknad om forhåndsregistrering kommer inn til registreringsgrensen forventes nådd må være på minst 4 måneder.

For å gjøre behandlingen enklere bør også følgende dokumentasjon vedlegges registreringsmeldingen del 2:

• En beskrivelse av virksomheten, med oversikt over hvilke anskaffelser som skal foretas i tiden fram til omsetningsgrensen nås.
• Dersom virksomheten må ha konsesjon for sin drift, har mottatt offentlig tilskudd, større lånetilsagn eller lignende, bør det legges ved kopi av tilsagnsdokument.

Kapitalinnskudd i et nystiftet aksjeselskap i form av immaterielle verdier eller tingsinnskudd for mer enn kr 250 000 anses ikke som "anskaffelser" etter mval. § 2-4 (1) a, se også UTV 2015/1108.

Forhåndsregistrering - praktiske årsaker

I enkelte tilfeller kan det gå kort tid fra en virksomhet starter omsetning til beløpsgrensen i mval. § 2-1 nås og den næringsdrivende plikter å la seg registrere og betale merverdiavgift av omsetningen. Det er imidlertid ikke anledning til å anføre avgift i salgsdokumentet før registrering er foretatt, jf. mval. § 15-11 (1). Av praktiske grunner er det i slike tilfeller gitt mulighet for forhåndsregistrering. Vilkåret for forhåndsregistrering etter mval. § 2-4 (1) b, er at beløpsgrensen vil overstiges senest innen tre uker fra det tidspunktet omsetningen igangsettes.

Den praktiske gjennomføringen av en registrering tar normalt noe tid, og mange næringsdrivende vil derfor kunne ha behov for å bli registrert før omsetningsgrensen er nådd. Det må fremstå som sannsynlig at virksomhetens avgiftspliktige omsetning vil overskride registreringsgrensen for at forhåndsregistrering kan innvilges.

Forhåndsregistreringen får virkning fra den terminen omsetningen starter. Fra dette tidspunktet avgiftsberegnes omsetning og uttak, og virksomheten har fradragsrett for inngående merverdiavgift etter mval. § 8-1.

Søknad

Ved søknad om forhåndsregistrering må det oppgis:

• fra hvilket tidspunkt virksomheten søker forhåndsregistrering,
• hvor store investeringer som er foretatt i driftsmidler eller varebeholdning dokumentert med vedlagte fakturagjenparter,
• hvor stor årlig omsetning det er budsjettert med og
• når omsetningen ventes å overstige minstegrensen for registrering.