Omsetning av idrettsaktiviteter
Merverdiavgift
Omsetning av tjenester som gir rett til å utøve idrettsaktiviteter er utenfor loven, se mval. § 3-8 (2). Eksempler på tjenester som gir rett til å utøve idrettsaktiviteter (listen er ikke uttømmende):
- tilgang til svømmehaller
- klippe-/ årskort til treningsstudioer
- tilgang til tennisbaner
- greenfee til golfbaner
- utleie av f.eks. en fotball- eller håndballbane
Se også MVA-håndboken.
Unntak
Hovedregelen er at omsetning av tjenester som gir rett til å utøve idrettsaktiviteter er unntatt fra loven. Ved dette unntaket må det foretas en avgrensing mot andre avgiftspliktige tjenester. Dette gjelder for eksempet avgrensing mot avgiftspliktig skjønnhetspleie. I tillegg vil det være aktuelt å avgrense unntaket mot avgiftpliktig omsetning og utleie av varer. Eksempler på unntak til hovedregelen i mval. § 3-8 (2) (listen er ikke uttømmende):
- En virksomhet som f.eks. driver en svømmehall (unntatt) blir avgiftspliktig for den delen av virksomheten som vedrører solsenger eller annen skjønnhetspleie
- Dans er isolert sett en aktivitet som omfattes av mval. § 3-8 (2), men når dans skjer på diskotek eller restauranter er det ikke omfattet av unntaket. Et annet eksempel som faller inn under samme vurdering er biljardspill på utesteder.
- Idrettslag skal beregne mva på varer og tjenester når vilkårene for registrering og avgiftsplikt er til stede, se mval. § 2-1.
- Omsetning og utleie av retten til å benytte idrettsutøvere fra andre enn idrettslag mv. hvis idrettstilbud hovedsakelig er basert på ulønnet innsats, se mval. § 3-8 (2)
- Spilleragenter som tar vederlag (ikke ulønnet) for å formidle salg eller utleie av idrettsutøvere er en avgiftspliktig tjeneste, se mval. § 3-1.
- Instruksjon som utføres i forbindelse med idrettsaktiviteter av instruktører og trener er ikke unntatt etter mval. § 3-8, men i følge MVA-håndboken kan slike tjenester falle inn under unntaket for undervisningstjenester i mval. § 3-5, se MVA-håndboken.
- Arrangører som yter "startpenger" for at en person skal delta er mva pliktig mens premiepenger omfattes av unntaket siden pengepremien ikke har noen konkret motytelse. I tilfeller hvor rett til andel av premiepenger er nedfelt i en avtale for levering av trenings- og kusketjenester, ses dette på som avgiftspliktig omsetning.
- Bruk av datastyrt treningssimulator omfattes ikke av unntaket for å utøve idrettsaktiviteter etter mval. § 3-8.
- Utleie av eksempelvis golf- eller skiutstyr må avgiftsberegnes etter de alminnelige regler.
Det må imidlertid trekkes en grense mot rett til å benytte diverse apparater i forbindelse med utøving av idrettsaktiviteten, som f.eks rett til å benytte treningsapparat i treningsstudio, rett til å benytte en golfsimulator eller rett til å benytte en gokart. I disse tilfellene vil utøveren kun få en avgrenset bruksrett til det aktuelle apparatet som benyttes. Dette skiller seg fra et ordinært leieforhold, hvor leietaker i utgangspunktet får en tilnærmet full disposisjonsrett over gjenstanden. - Det er ikke ansett som utleie av utstyr når adgang til bowlingspill inkluderer bruk av spesialsko og bowlingkuler.
Unntaket gjelder uavhengig av om slike tjenester ytes av kommersielle virksomheter, eksempelvis et aksjeselskap eller en annen ordinær næringsdrivende, eller om virksomheten skjer i regi av staten, kommuner eller idrettslag.
Forholdmessig fradrag
Virksomheter som både driver med merverdiavgiftspliktig og unntatt virksomhet i samme lokaler, må beregne et forholdsmessig fradrag på fellekostnader. Et eksempel på slik virksomhet kan være et treningsenter som selger treningsklær i resepsjonen. Fordelingen av lokalene kan være 90 prosent treningsrelatert og ti prosent salg av klær. Denne fordelingen skal da gjenspeiles i merverdiavgiftsfradraget på felleskostnader. Les om dette i temaet Forholdsmessig fradrag merverdiavgift