Kontohjelp

Trekkfrie utbetalinger

Det skal ikke foretas forskuddstrekk i feriepenger når de utbetales i ferieåret og er beregnet etter ferieloven § 10 (2), jf. sktbl. § 5-7 (1) a og sktbf. § 5-7-1 (1) a. NB! Legg merke til at det skal trekkes full skatt ved utbetaling av feriepenger for ansatte med skattekort for kildeskatt, samt for de som har skattekort som kun gjelder trekk for trygdevgift.

Er det avtalt ferie utover ferieloven, er de ekstra avtalefestede feriepengene også fritatt for forskuddstrekk dersom ytelsene er opptjent i opptjeningsåret, jf. skattebetalingsforskriften § 5-7-1 (1) bokstav b. Dette trekkfritaket er begrenset til avtalefestet tillegg i feriepenger opp til 21% av feriepenger beregnet etter ferieloven.

For arbeidstakere over 60 år med rett til ekstra ferie skal det gjennomføres forskuddstrekk i tillegget på 2,3 %, jf.skattebetalingsforskriften § 5-6-1 (1) bokstav b. Se under punktet for trekkpliktige utbetalinger for eksempel på behandlingen av tillegget på 2,3% i praksis når feriepengene avregnes samlet i feriepengemåneden.

Trekkfritaket omfatter også verdi av bolig i arbeidsforhold, fordel ved privat bruk av arbeidsgiverens bil og verdien av andre løpende naturalytelser den måneden feriepengeavregningen gjennomføres. Fritaket omfatter ikke akkordoverskudd, overtidsgodtgjørelse eller lignende tilleggsytelser.

Det skal ikke foretas forskuddstrekk i feriepenger som forfaller til utbetaling ved dødsfall, forutsatt at avdøde ikke hadde rett til å få feriepengene utbetalt på et tidligere tidspunkt, jf. skattebetalingsforskriften § 5-7-1 (1) bokstav d.

Trekkpliktige utbetalinger

Tilleggsgodtgjørelse (2,3 %) for ekstra ferie for arbeidstakere over 60 år er trekkpliktig, jf. skattebetalingsforskriften § 5-6-1 (1) bokstav b.

Som nevnt under punktet "Trekkfrie utbetalinger", er feriepenger etter ferieloven § 10 (2) trekkfrie (10,2%) jf. skattebetalingsforskriften § 5-7-1 (1) bokstav a. Det samme gjelder avtalefestede feriepenger inntil en feriepengesats på 12,34% jf. skattebetalingsforskriften § 5-7-1 (1) bokstav b.

Når arbeidsgiver utbetaler feriepenger samlet i en feriepengemåned, som oftest i juni og også velger å utbetale feriepengene for den ekstra ferieuken til ansatte over 60 år, vil kun det utbetalte feriepengetillegget for den ekstra ferieuken bli trekkpliktig. Den praktiske løsningen med samlet utbetaling av feriepenger er ikke lovregulert mht. trekkplikten, men for at forskuddstrekket ikke skal bli høyere enn det som ville vært tilfellet dersom arbeidsgiver hadde utbetalt feriepenger for den ekstra uken når ferieuken faktisk tas ut, vil trekkplikten begrense seg til det utbetalte feriepengetillegget. Se eksemplene under.

Utbetaling av feriepenger som er opptjent et tidligere år (to år tidligere enn ferieåret, jf. ferieloven § 11 (2) ) ved oppspart ferie, er trekkpliktig dersom samlede feriepenger utbetalt i samme ferieår overstiger omlag en månedslønn. Det skal dermed ikke foretas forskuddstrekk i feriepenger oppspart fra tidligere år, dersom dette kombineres med overføring til neste år av en tilsvarende andel av årets feriepenger.

Ytelser i tillegg til regulære lovbestemte feriepenger for ferieåret er som hovedregel trekkpliktige. Akkordoverskudd, overtidsgodtgjørelse eller lignende tilleggsytelser er trekkpliktige. Forskuddsordningen er basert på at trekk over de øvrige månedene skal gi tilstrekkelig forskudd til dekning av forventet skatt for året, og unnlatt forskuddstrekk i tilleggsytelser vil gi for lite forskudd og resultere i restskatt.

Det skal gjennomføres forskuddstrekk i feriepenger utbetalt til en arbeidstaker med fribeløpskort, når samlet utbetaling overstiger beløpsgrensen, jf. skattebetalingsforskriften § 5-6-1 (2). Dette gjelder selv om feriepengene er opptjent året før utbetalingsåret.

Det skal trekkes full skatt ved utbetaling av feriepenger for ansatte med skattekort for kildeskatt, samt for de som har skattekort som kun gjelder trekk for trygdeavgift (grensegjengere). Arbeidsgiver skal bruke skattekortet som gjelder på det tidspunktet feriepengene utbetales. Dette gjelder også selv om feriepengene er opptjent tidligere.

Pensjonister har ikke fritak for forskuddstrekk i utbetaling av pensjon om sommeren, men i pensjon for november eller desember. Pensjonister som skal betale kildeskatt av pensjon er ikke fritatt for trekk i desember måned.

Nyansatte uten full feriepengeopptjening kan, dersom de arbeider istedenfor å ta ferie, få et for høyt forskuddstrekk. Ønsker disse arbeidstakerne et mer korrekt forskuddstrekk, må de kontakte sitt skattekontor for utskriving av korrigert skattekort.

Ved opphør av arbeidsforhold i opptjeningsåret, skal opparbeidede feriepenger i inneværende år utbetales på siste lønning. Det skal alltid foretas forskuddstrekk i feriepenger som på grunn av fratreden utbetales i opptjeningsåret, jf. skattebetalingsforskriften § 5-6-1 (1) bokstav a. Tilsvarende gjelder for avtalefestede feriepenger eller avtalefestet lønn for opptjent feriefritid. Er det inngått tariffavtale eller annen forhåndsavtale etter ferieloven § 11 (9) om at feriepenger på grunn av fratreden før 31. desember i opptjeningsåret skal utbetales først etter 1. januar, har Finansdepartementet antatt at det ikke skal gjennomføres forskuddstrekk når utbetaling skjer.

Det skal gjennomføres utleggstrekk i feriepenger hvis skattekontoret ikke har gitt individuelt fritak, jf. skattebetalingsforskriften § 14-5-7.

Arbeidsgiveravgift

Utbetalte feriepenger inngår i grunnlaget for beregning av arbeidsgiveravgift.

Det er imidlertid noen særskilte unntak for å betale arbeidsgiveravgift av feriepenger i ftrl. § 23-2. Det skal bl.a. ikke betales arbeidsgiveravgift for lønnet arbeid i private hjem og fra veldedige/allmennyttige organisasjoner, jf. ftrl. § 23-2 (7) og (8). Det skal heller ikke betales arbeidsgiveravgift av feriepenger beregnet av sykelønn og lønn under fødselspermisjon mv., når feriepengene er refundert fra Arbeids- og velferdsetaten (NAV), jf. ftrl. § 23-2 (5).

Arbeidstakere uten full opptjening

Arbeidstakere som ikke har full opptjening, kan motsette seg å ta ferie for den del av ferien der opptjente feriepenger ikke dekker lønnsbortfallet. Retten til å motsette seg å ta ut ferie gjelder ikke dersom arbeidstakeren har full opptjening i opptjeningsåret hos tidligere arbeidsgiver.

Årsaker til manglende opptjening kan være at vedkommende: (Listen er ikke uttømmende)

• Er nyutdannet
• Kommer fra avtjent militærtjeneste
• Har hatt permisjon uten lønn i opptjeningsåret
• Har vært permittert.
• Har arbeidet i utlandet i opptjeningsåret
• Har drevet egen virksomhet
• Har mottatt andre ytelser fra NAV som gir redusert feriepengeopptjening i opptjeningsåret

Har virksomheten ansatte som ikke var ansatt hele fjoråret, er det naturlig å avklare om de har opptjeni)ng fra annen arbeidsgiver. Har en ansatt ikke dette, må det beregnes hvor mange feriedager opptjente feriepenger vil tilsvare, slik at vedkommende selv kan bestemme hvor mange dager hen ønsker å ha ferie og dermed trekkes i lønn.

I bedrifter som har begrensning på 6G på opptjening av feriepenger til ekstra ferie for arbeidstakere over 60 år, kan feriepengene for denne ferieuken være lavere enn lønn for en uke. Arbeidstaker kan da motsette seg avvikling i den grad feriepengene ikke dekker lønnsbortfallet.

Utbetaling i feriepengemåneden

For å spare arbeidsgiver for mye arbeid, er det mange som gjør en feriepengeavregning en fast måned i året, f. eks. i juni, hvor alle feriepenger utbetales og det samtidig trekkes lønn for alle feriedager. Håndteres feriepengeutbetalingen på denne måten, kan arbeidsgiver utbetale vanlig lønn til den ansatte under ferieavvikling resten av året.

Forklaring av utbetalingsmetoden

En måned er beregnet til gjennomsnittlig å ha 26 virkedager (inkl. lørdager). Beregningen er som følger (en uke i ferieloven består av 6 virkedager): 6 virkedager i en uke x 52 uker i året = 312 virkedager i året 312 virkedager i året / 12 måneder i året = 26 virkedager i en måned

Eksempler når arbeidstaker har full opptjening

Eksempler når arbeidstaker ikke har full opptjening

Timelønnede

Timelønnede får sin lønn beregnet på antall arbeidede timer og lønnsutbetalingen vil variere med antall timer i avregningsperioden. Denne avlønningsformen er vanligst for ansatte som arbeider deltid.

Siden feriepenger skal dekke opp lønnsbortfallet under ferie, er det er spesielt viktig for timelønnede at utbetalingen av feriepenger fordeles tilsvarende ferieavviklingen. Har virksomheten avtalefestet 5 uker ferie og arbeidstakeren kun skal avvikle 2 ferieuker i juli, er det bare 2/5-deler av feriepengene som skal utbetales i forkant av denne ferien. Det er altså kun dersom den timelønnede skal avvikle all ferie samtidig i juni/juli, at alle feriepenger kan utbetales samlet i en feriepengeavregning, slik det er vanlig å gjøre for månedslønnede.

Gjøres dette feil, for eksempel ved at den ansatte på sommeren mottar alle feriepenger samt lønn for timer arbeidet, vil vedkommende ikke motta lønn når ferie skal avvikles på høsten. Da kan arbeidsgiver i ytterste konsekvens holdes ansvarlig og måtte utbetale feriepenger en gang til, jf Ferieloven §14.

Beregning av hva som skal utbetales gjøres ved å ta opptjente feriepenger delt på totalt antall feriedager ganget med feriedager til avvikling denne periode. Resterende feriepenger skal utbetales når resten av ferien avholdes.

Når feriepenger på ikke-avviklede feriedager er utbetalt

Når feriepengene allerede er utbetalt i f.eks. juni, og den ansatte overfører feriedager til påfølgende år, vil den ansatte ha krav på å få utbetalt lønn når disse feriedagene blir tatt ut neste år. Den skyldige lønnen må beregnes, og det må avsettes for dette i regnskapet.

Ved konkurs hos arbeidsgiver skal skyldig lønn for for feriedager som det foretatt trekk i lønn for, men som ikke er avviklet, i henhold til en dom av 27. april 2023 i Oslo Tingrett dekkes av Lønnsgarantifondet på lik linje med øvrig lønn.