Generelt
Plikten til å beregne innførselsmerverdiavgift
Beregningsgrunnlaget
Hovedregel
Ved innførsel av varer skal beregningsgrunnlaget ifølge mval § 4-11 (1) fastsettes etter vareførselsloven §§ 6-2 flg. om tollverdi.
Mva-grunnlaget ved import beregnes av tollverdien.
Tollverdi
Reglene for varers tollverdi fremgår av vareførselsloven § 6-2 til §6-12, jf. også de tilhørende bestemmelser i vareførselsforskriften §§ 6-3-1 flg.
Hovedbestemmelsen fremgår av vareførselsloven § 6-3 som sier at tollverdien av en innført vare er transaksjonsverdien, det vil si den pris som faktisk er betalt eller skal betales for varen ved salg for eksport til Norge, justert i samsvar med bestemmelsene i vareførselsloven §§ 6-10 og 6-11. Tollverdien er som hovedregel det du har betalt eller skal betale for varen i utlandet, inkludert transportkostnadene til Norge, forsikring, kostnader til emballasje og liknende, pluss eventuelle toll- og særavgifter.
Kan ikke verdien fastsettes etter vareførselsloven § 6-3, er det fastsatt alternative metoder i vareførselsloven §§ 6-4 flg. Disse metodene må prøves i den rekkefølge de står i loven.
Det er adgang etter tollavgiftsloven § 3-5 til å nedsette beregningsgrunnlaget når varen er skadet eller bedervet, dette vil derfor også gjelde merverdiavgift ved innførsel av slike varer, jf. mval. § 4-11 (5).
Se nærmere i Mva-håndboken § 4-11 - Beregningsgrunnlaget.
Utenlandsk merverdiavgift
Dersom utenlandsk selger uriktig har beregnet lokal merverdiavgift ved eksportsalg til Norge, skal denne merverdiavgiften i prinsippet med i beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgiften. Dersom kjøper mottar kreditnota, eller får refundert merverdiavgiften i salgslandet, skal beregningsgrunnlaget reduseres tilsvarende.
Forslag til rutiner for beregning og kontroll av beregningsgrunnlaget
- Når du får varen/leveransen
Når du kjøper varer fra utlandet, må noen fylle ut en tolldeklarasjon. Hvis varen blir sendt via speditør er det speditøren som fyller den ut. Du kan også fylle den ut selv.
Sjekk at tolldeklarasjonen er korrekt. Opplysningene om verdi, fraktkostnader, forsikringer med videre skal samsvare med fakturaene du får fra vareleverandør, speditør eller andre.
Hvis du oppdager feil bør du kontakte den som er ansvarlig og få dem til å endre tolldeklarasjonen.- Fakturadato eller ekspedisjonsdato? Det er fakturadato som avgjør hvilken termin kjøpene skal bokføres. Det finnes også en ekspedisjonsdato som er den datoen Tolletaten registrerer varen som kommet til landet. Det er ekspedisjonsdatoen som avgjør hvilken periode innførselen skal deklareres i mva-meldingen.I noen tilfeller vil fakturadato og ekspedisjonsdato tilhøre forskjellige perioder. I de tilfellene skal kjøpet bokføres i den perioden fakturadatoen tilhører, og deklareres på mva-meldingen i den perioden ekspedisjonsdatoen tilhører.Husk å ta vare på tolldeklarasjonen. Du skal bruke den når du beregner innførselsmerverdiavgift. Den er også viktig dokumentasjon for bokføringen.
- Retur av varer/emballasje. Hvis du mottar varer som du skal returnere, for eksempel fordi de var ødelagte ved ankomst, skal du behandle det som all annen import. Du skal inkludere varer som skal returneres i sum innførsel. Du har som regel full fradragsrett for kjøpet i mva-meldingen.Når du skal returnere varen er det viktig at du bruker prosedyrekode for retur av varer slik at returen ikke ser ut som omsetning til utlandet. Det finnes flere prosedyrekoder for retur av varer. Riktig prosedyrekode finner du på Tolletatens nettsider.
- Har du midlertidig innførsel? Om en vare er midlertidig innført skal fremkomme i tolldeklarasjonen. Du skal avstemme dette mot deklarasjonsoversikten. Midlertidig innførsel har ofte nullsats og du skal benytte kode 85 når du leverer mva-meldingen. Hvis en vare går fra å være midlertidig til permanent innført, for eksempel ved salg i Norge, må tolldeklarasjonen endres til ordinær innførsel. Det gjør du ved å kontakte speditør eller Tolletaten.
- Har du hatt en gjeninnførsel? Om en vare er gjeninnført skal det fremkomme i tolldeklarasjonen. Du skal avstemme dette mot deklarasjonsoversikten. Gjeninnførsel har som regel nullsats og du skal benytte kode 85 når du leverer mva-meldingen.
Har du alle tolldeklarasjonene?
For å kontrollere at du har alle tolldeklarasjonene kan du bruke deklarasjonsoversikten som du mottar fra Tolletaten i Altinn. Du skal rapportere merverdiavgiften i den terminen ekspedisjonsdatoen på tolldeklarasjonen tilhører.
- Sjekk at tolldeklarasjonene stemmer
Når du avstemmer deklarasjonsoversikten mot faktura og tolldeklarasjoner vil du i noen tilfeller oppdage at det er feil i tolldeklarasjonene. Det kan for eksempel være:- Det er oppgitt varer du ikke har kjøpt
- Feil antall varer
- Feil beløp på varer
- Feil avgiftssats
- Feil varekode
I andre tilfeller vil du oppdage at deklarasjonsoversikten er riktig, men at du mangler noen dokumenter for at regnskapet skal bli riktig. I så fall må du kontakte leverandør eller speditør og be dem sende deg dokumentasjonen du trenger for å føre regnskapet riktig.
I mva-meldingen skal du kun rapportere de kjøpene fra utlandet som finnes i regnskapet ditt og er avstemt mot deklarasjonsoversikten. Hvis du ikke rekker å få grunnlaget du trenger for å føre riktig innførsel i inneværende MVA-termin, må du endre dette når du får dokumentasjonen du trenger.
I deklarasjonsoversikten fra Tolletaten framkommer også omberegninger. Vær oppmerksom på at de kan gjelde tidligere perioder, som da ikke skal tas med i mva-meldingen i gjeldende periode.
Tolldeklarasjon til underenheter
Har ditt organisasjonsnummer tilknyttede bedrifter (BEDR) i Enhetsregisteret? Én deklarasjonsoversikt for hver BEDR kommer til den overordnede virksomhetens meldingsboks i Altinn.Har ditt organisasjonsnummer tilknyttede organisasjonsledd (ORGL) i Enhetsregisteret? Deklarasjonsoversikt sendes til hvert enkelt ORGL sin meldingsboks i Altinn.
Fellesregistrerte virksomheter må sjekke alle sine organisasjonsnumre. - Finn riktig beløp til grunnlaget for beregning av innførsels-mva
Når deklarasjonsoversikten er avstemt mot regnskapet er du klar til å beregne tallene som skal fylles ut i mva-meldingen. Du benytter mva-kodene under «Kjøp av varer fra utlandet (import)» for rapportering i perioder fra og med 1. januar 2022.
Grunnlaget for beregning av innførsels-mva er summen av statistisk verdi + toll og avgifter:
Statistisk verdi:
Med statistisk verdi mener vi en samlet verdi på innførselen som Statistisk sentralbyrå har bestemt skal stå på tolldeklarasjonen. Denne verdien er summen av flere verdier i innførselen.
Den statistiske verdien framkommer i tolldeklarasjonen i post 46 og er verdien på innførselen i norske kroner.
Det finnes noen unntak fra hovedregelen om at mva-grunnlaget = statistisk verdi + toll og andre avgifter. Dette gjelder for eksempel innførsel av kunstverk, tanntekniske arbeider eller gjeninnførsel etter reparasjon eller bearbeiding. Les mer om unntakene i MVA-håndboken.
I tolldeklarasjonen har disse egne prosedyrekoder i rubrikk 37. Det er også andre regler som innvirker på tollverdien.
Du kan lese mer om tollverdi hos Tolletaten.
Toll og andre avgifter
Toll og andre avgifter som særavgift, forskningsavgift og lignende finner du i rubrikk 47 i tolldeklarasjonen.
Andre avgifter kan være:- Særavgift, dersom den er oppgitt i tolldeklarasjonen
- Forskningsavgift
Du skal legge sammen alle avgiftene som står i rubrikk 47. Denne summen skal du legge sammen med statistisk verdi for å få mva-grunnlaget. - Regn ut merverdiavgiften
Du har nå funnet grunnlaget for mva. Dette skal du bruke for å legge på riktig sats og regne ut merverdiavgiften. - Finn riktig sats og kode
I mva-meldingene er mva-kodene fordelt på ulike avgiftssatser. Det er varegruppen og bruksområdet til varen som bestemmer hvilken avgiftssats hver enkelt vare skal ha.
Hovedregelen er at de fleste varer har 25 % mva, mens næringsmidler har 15 % mva. Noen varer har også nullsats. Dette gjelder for eksempel fartøy, luftfartøy og lignende. Hvis du lurer på hvilken sats du skal bruke for de varene du har kjøpt fra utlandet kan du se oversikt over satser for merverdiavgift.
I mva-meldingen for perioder fra og med 1. januar 2022 er det fem koder som gjelder innførselsmerverdiavgift på varer:- Kode 81 - Kjøp av varer fra utlandet med fradragsrett (høy sats) (gjelder også ved forholdsmessig fradragsrett)
- Kode 82 - Kjøp av varer fra utlandet uten fradragsrett (høy sats)
- Kode 83 Kjøp av varer fra utlandet med fradragsrett (middels sats) (gjelder også ved forholdsmessig fradragsrett)
- Kode 84 - Kjøp av varer fra utlandet uten fradragsrett (middels sats)
- Kode 85 - Kjøp av varer fra utlandet som det ikke skal beregnes merverdiavgift på (nullsats)
Om en vare er midlertidig innført skal framkomme i tolldeklarasjonen. Du skal avstemme dette mot deklarasjonsoversikten. Midlertidig innførsel har ofte nullsats og du skal benytte kode 85 når du leverer mva-meldingen.
Du kan lese mer om reglene for midlertidig innførsel hos Tolletaten.
Hvis en vare går fra å være midlertidig til permanent innført, for eksempel ved salg i Norge, må tolldeklarasjonen endres til ordinær innførsel. Det gjør du ved å kontakte speditør eller Tolletaten.
Om en vare er gjeninnført skal det framkomme i tolldeklarasjonen. Du skal avstemme dette mot deklarasjonsoversikten. Gjeninnførsel har som regel nullsats og du skal benytte kode 85 når du leverer mva-meldingen.
Du kan lese mer om gjeninnførsel hos Tolletaten.
- Bokføre
Du skal bokføre mva-grunnlaget som du regnet ut i regnskapet, slik at du kan rapportere dette i mva-meldingen.
Du kan bokføre dette på en egen konto med motkonto, slik at det går i null i regnskapet. Du kan også føre mva-grunnlaget til debet og kredit på en resultatkonto med mva-kode.
Du skal bokføre innførsels-mva i balansen. Du trenger egne balansekonti for denne, siden den skal spesifiseres i mva-meldingen.
Du kan bokføre enten løpende eller samlet per måned. Du skal dokumentere beregningen av grunnlaget og avgiften per mva-sats per tolldeklarasjon.
For å vite hvilken konto du skal føre det på, må du vite hvilken mva-sats som gjelder for dette innkjøpet og om du har fradrag for merverdiavgift.
Har du et regnskapssystem, må det være oppdatert med nye mva-koder og konti.
Har du ikke regnskapssystem, oppretter du selv nødvendige konti i regnskapet ditt. Ta utgangspunkt i mva-meldingen for å se hvordan du skal spesifisere mva-grunnlaget og avgiften.
Det gjelder samme regler for fradrag for kjøp fra utlandet som for kjøp av varer og tjenester i Norge.- Tolldeklarasjonen med underbilag. Dette er hoveddelen av dokumentasjonen. For varer der det ikke skal beregnes merverdiavgift, er tolldeklarasjonen med underbilag tilstrekkelig dokumentasjon.
- Grunnlag for beregning av merverdiavgift samt merverdiavgiften. Du må dokumentere beregnet grunnlag for merverdiavgift ved innførsel av varer, og utregnet merverdiavgift. Dokumentasjonen skal vise grunnlag og avgift per avgiftssats for hver tolldeklarasjon.
Det er ikke et krav at inngående varefaktura refererer til bilag for innførselsmerverdiavgift i regnskapet. Det er heller ikke et krav at inngående varefaktura refererer til tolldeklarasjonen, men du må kunne dokumentere dette.
Unntak
Kunstverk, samleobjekter og antikviteter
Ved innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter er beregningsgrunnlaget ifølge mval § 4-11 (2) 20 prosent av beregningsgrunnlaget etter første ledd. Se nærmere i Mva-håndboken § 4-11 annet ledd.
Tanntekniske produkter
Ved innførsel av tanntekniske produkter kan beregningsgrunnlaget ifølge mval § 4-11 (3) settes til verdien av materialer, komponenter og lignende som er brukt til framstillingen av produktene dersom disse omkostningene er særskilt fastsatt. Se nærmere i Mva-håndboken § 4-11 tredje ledd.
Gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon
Ved gjeninnførsel av varer etter foredling, bearbeiding eller reparasjon er beregningsgrunnlaget ifølge mval § 4-11 (4) omkostningene ved arbeidet og ved forsendelsen fram og tilbake. Tollavgiftsloven § 3-4 gjelder tilsvarende for varer som gjeninnføres etter reparasjon.
Vær oppmerksom på at gjeninførsel av enkelte varer etter reperasjon er fritatt for innførselsmerverdiavgift, les mer i temaet "Varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av ved innførsel".
Eksempler
Toll og andre avgifter:
| Eksempel | Sum | |
| Toll | 1 000 kr | |
| + | Særavgifter | 500 kr |
| + | Forskningsavgift | 200 kr |
| = | Summen du skal legge til tollverdien | 1 700 kr |
Legg sammen tollverdien og toll og andre avgifter:
| Eksempel | Sum | |
| Tollverdi | 3 000 kr | |
| + | Toll og andre avgifter | 1 700 kr |
| = | Mva-grunnlag | 4 700 kr |
Regn ut merverdiavgiften:
| Eksempel | Sum | |
| Mva-grunnlag | 4 700 kr | |
| * | Mva-sats | 25 % |
| = | Merverdiavgift | 1 175 kr |
Eksempel 1:
Handelsfaktura der innkjøpspris for varene er kr 95 000.
Frakt, forsikring og kostnader til emballasje er ikke med på handelsfaktura beløper seg til kr 5 000.
Innførselsmerverdiavgift = (kr 95 000 + kr 5 000) x 25 % = kr 100 000 x 25 % = kr 25 000
Eksempel 2:
Handelsfaktura der innkjøpspris for varene er kr 95 000.
Frakt, forsikring og kostnader til emballasje er ikke med på handelsfaktura beløper seg til kr 5 000.
Toll kr 8 000.
Innførselsmerverdiavgift = (kr 95 000 + kr 5 000 + kr 8 000) x 25 % = kr 108 000 x 25 % = kr 27 000
Se også eksempel på beregning av mva ved import av vare på altinn.no