Kontohjelp

Pakkereiser

For pakkereiser skal hver tjeneste som leveres beregnes med tilhørende merverdiavgiftssats. Dette innebærer at f.eks. persontransport innenlands og hotellovernatting beregnes med lav sats, leiebil og servering beregnes med høy sats og at omvisningstjenester ikke skal avgiftsberegnes da slike tjenster er unntatt merverdiavgift. Se SKD 050106 - Beregningsgrunnlag ved pakkereiser. Mva håndboken uttaler følgende om pakkereiser: "Videre har ytelser som inngår pakkereiser, typisk persontransport, overnatting, servering og guiding, så langt vært ansett som selvstendige ytelser. I Skattedirektoratets brev av 5. januar 2006 til Norges Turbileierforbund avvises det således at man ved salg av pakkereiser som inneholder avgiftspliktige ytelser med ulike satser, samt både avgiftspliktige og unntatte ytelser, sjablongmessig kunne la hele vederlaget bli avgiftsberegnet med redusert sats. Vederlaget må således splittes i en avgiftspliktig og avgiftsfri del, og dersom det inngår ytelser med ulike satser, må den avgiftspliktige delen av vederlaget splittes opp i henhold til de aktuelle satsene".

Se egne punkter for omtale av påslag og rabatter knyttet til pakkereiser.

Skatteetaten deler mer av sitt syn og aktuelle vurderingsmomenter i artikkelen "Merverdiavgiftsmessig behandling av ytelser som omsettes samlet" i Skatteinfo 3/2022. Det trekkes frem et eksemepel med en båttur med omvisning og mat, hvor konklusjonen er at maten må splittes ut, mens båtturen og omvisningen anses som en tjeneste. Dette begrunnes i at omvisningen skjer ombord i båten, hvor gjestene skal fraktes til ulike destinasjonene som skal vises frem, kan neppe omvisningen omsettes uten båtturen. I et slik tilfelle vil omvinsningen og båtturen fremstå som intergrerte og nødvendige for hverandre, og tjensten skal ikke splittes. Det må i slike tilfeller da vurderes om turen skal klassifiseres som en avgiftspliktig transsporttjenste eller en avgiftsunntatt omvisningstjeneste. Les mer om vurderingsmomenter i avsnittet "Hovedytelseslæren".

Eventer, konferanser o.l

Det klare utgangspunkter er at typiske "eventer" som består av en rekke ulike elementer, som f.eks hotell, underholdning, transport, mat/drikke mv. skal behandles som selvstendige ytelser og splittes når det gjelder mva behandlingen. Bakgrunnen for dette er at det er vanskelig å identifisere en hovedytelse i denne type ytelser.

Pakkereiser i utlandet

I de tilfeller det omsettes pakkereiser i Norge, hvor de underliggende tjenestene leveres i utlandet skal det ikke beregnes merverdiavgift, ettersom levering skjer utenfor norsk merverdiavgiftsområdet, se SKD 050304.

Et eventuelt formidlingshonorar er i slike tilfeller fritatt for merverdiavgift. Formålet med fritaket er å unngå konkurransevridning til fordel for utenlandske formidlere av slike tjenester, som norske kjøpere kunne tenkes å benytte. For å unngå slik konkurransevridning gir bestemmelsen fritak for merverdiavgift for de tjenestene som vanligvis ytes av reisebyråer. Les mer om formidling av tjenester som leveres utenfor mva området i eget tema.

Fakturagebyr

Fakturagebyr er en del av vederlaget i forbindelse med omsetning av en vare eller tjeneste, og skal således med hensyn til regnskapsføring/beregning av merverdiavgift behandles på samme måte som den øvrige delen av vederlaget, jfr. mval § 4-2 (1) bokstav b.

Skattekontoret har i uttalelsen, Fakturagebyr og merverdiavgift konkretisert at i tilfeller med omsetning som bare delvis faller innenfor merverdiavgiftsloven og/eller omsetning med forskjellige merverdiavgiftssatser må fakturagebyret splittes/relateres til de ulike tjenestene. De presiseres at det er de underliggende forholdene/de rettslige grunnlagene for fakturagebyret som skal være utgangspunktet for fordelingene, ikke omsetningen.

Fraktkostnader

Fraktkostnader (porto) skal med i avgiftsgrunnlaget når den er selgers/tjenesteyters omkostning ved oppfyllelsen av avtalen, med mindre det er snakk om masseforsendelser, jfr. mval. § 4-2 (1) og omtale i mva håndboken.

Ved frakt av varer med ulik mva sats antar Dib at dette skal behandles på tilsvarende måte som fakturagebyr, jfr. omtale over, under forutsetning av at det er selgers omkostning ved oppfyllelse av avtalen. Det vil si en forholdsmessig allokering av frakten i forhold til de underliggende forholdene/rettslige grunnlagene. Som beskrevet i omtalen av fakturagebyr bør ikke omsetningen være utgangspunktet for allokeringen. Når det gjelder frakt kan det tenkes at f.eks vekt eller størrelse er en fornuftig fordelingsnøkkel. Det sentrale er at frakten fordeles på en naturlig måte i forhold til varene som leveres og at det ikke allokeres på en måte som har til hensikt å oppnå lavest mulig mva sats.

Påslag

I KMVA 5430 som blanet annet omhandler fortjeneste på pakkereiser mente Fylkesskattekontoret at påslaget på de enkelte elementer måtte fordeles jevnt, og at påslag ikke kun skulle gjelde den del av omsetningen som var unntatt fra avgiftsplikt. Avgiftssubjektet kan ikke velge å henføre hele sin fortjeneste til ytelser som ikke skal avgiftsberegnes. Se også omtale i mva håndboken under emneknaggen "Vederlaget - krav om jevn fordeling".