Kontohjelp

Fradragsføring av merverdiavgiften i praksis

Den bokføringspliktige skal være i stand til å utarbeide spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift hver termin. For at dette grunnlaget skal kunne kontrolleres mot den innsendte mva-meldingen er det viktig at grunnlaget og selve merverdiavgiften er bokført i samme periode.

For inngående fakturaer der merverdiavgift er spesifisert på bilaget er det fakturadatoen som styrer periodiseringen av merverdiavgiften. Ved innførsel av varer vil inngående faktura fra utenlandsk leverandør være uten merverdiavgift. Merverdiavgift blir først beregnet når varene kommer til Norge og blir fortollet. Det er ved fortolling at tolldeklarasjonen får en dato, og det er denne datoen som styrer hvilken periode den bokføringspliktige kan få fradrag for innførselsmerverdiavgiften. Innførselsdeklarasjonen er dermed en del av dokumentasjonen for bokføringen av merverdiavgiften.

Innførselsmerverdiavgiften skal betales ved deklarering, men det kan søkes kreditt hos Tollvesenet. Innvilget tollkreditt kan ikke lånes bort eller på annen måte nyttes av andre enn kredittakeren, se KL 3268. Det må vies ekstra oppmerksomhet rundt dette ved f.eks. fusjon eller fisjon av selskap som har innvilget tollkreditt, dersom dette medfører at varene blir importert av andre juridiske enheter enn det opprinnelig er søk tollkreditt for. Ny søknad for å få innvilget tollkreditt på riktig juridisk enhet må i så fall sendes. Er kreditt innvilget mottas et samlet kontoutdrag hver måned med en oversikt over beregnet innførselsmerverdiavgift. Kontoutdraget er normalt datert i måneden etter at varene er deklarert. I følge mval. § 15-9 (1) skal avgiften oppgis i mva-meldingen for den terminen dokumentasjon er utstedt. For innførselsmerverdiavgiften gjelder at kontoutdraget skal bokføres i den perioden varene er deklarert og ikke etter dato på kontoutdraget.

På kontoutdraget fra Tollvesenet er det i tillegg til innførselsmerverdiavgiften også en kredittgodtgjørelse som er avgiftsfri. Denne bokføres i samme periode som resten av kontoutdraget, se NRS 301008 pkt. 19.3.1 siste avsnitt.

Praksis som er akseptert hos bokføringspliktige med kreditt er i følge GBS 9:

• Varekjøp bokføres på grunnlag av faktura fra utlandet og oppbevares med de ordinære bilagene
• Kopi av faktura oppbevares sammen med original deklarasjon i egen mappe sortert på dato (eventuelt med kopi av kontoutdraget som arkiveres foran de aktuelle deklarasjonene)
• Innførselsmerverdiavgiften bokføres på grunnlag av mottatt kontoutdrag
• Siste dato i den måneden deklarasjonene er datert kan benyttes som dokumentasjonsdato