Kontohjelp

Gevinstberegningen

Gevinst/tap ved realisasjon fremkommer som differanse mellom vederlag/erstatning og inngangsverdi, jf Skatte-ABC - Jord- og skogbruk - realisasjon punkt 9.

Er et formuesobjekt eller en tjeneste overdratt ved ekspropriasjon er vederlaget/erstatningen (utgangsverdien) ifølge Skatte-ABC blant annet:

• kontantbeløp som er betalt eller skal betales til selgeren eller andre som selgeren har bestemt
• kjøperens overtakelse av selgerens gjeld til andre

Inngangsverdien ved erverv av landbrukseiendom er i utgangspunktet kostprisen betalt til selger, herunder eventuell gjeldsovertakelse. Dette er nærmere omtalt i Skatte-ABC - Jordbruk punkt 6.3.

Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon av landbrukseiendom

Ifølge sktl § 14-73 kan gevinst ved realisasjon av landbrukseiendom eller del av slik eiendom som følge av ekspropriasjon, brann eller annen ulykke kreves fritatt for beskatning så langt skattyter bruker vederlaget til erverv av eller påkostning på areal, bygg eller anlegg som brukes i skattyterens næringsvirksomhet eller annen inntektsgivende aktivitet. Det kan etter denne bestemmelsen ikke reinvesteres i bolig- eller fritidseiendom.

Nytt formuesobjekt må være ervervet eller bindende avtale om erverv må være inngått innen utløpet av det tredje året etter realisasjonsåret, jf sktl § 14-70 tredje ledd og sktl § 14-73. Gevinsten fradras det nye objektets kostpris uten å komme til beskatning ved skattefastsettingen.

Oppfylles ikke vilkårene for fritak skal endring av skattefastsettingen foretas for gevinsten eller en forholdsmessig del av den etter skatteforvaltningsloven § 12-1.

For gevinst på driftsmiddel i saldogruppe e til h, jf sktl § 14-41, og negativ saldo i saldogruppe j gjelder at hvis skattyteren ikke oppfyller vilkårene for gjenanskaffelse, skal 20 % av gevinsten (evt. negativ saldo i saldogruppe j), eller en forholdsmessig del av den, skattlegges i det inntektsåret fristen løper ut, ifølge sktl § 14-44 fjerde ledd tredje og fjerde punktum.

Ulempeerstatning ved ekspropriasjon

Med ulempeerstatning menes erstatningsutbetaling som skal kompensere for verdiforringelse av en eiendom som ikke er realisert i skattemessig forstand.

Ved ekspropriasjon av en del av en eiendom, kan det bli fastsatt ulempeerstatning som gjelder gjenværende del av eiendommen. Ulempeerstatningen reduserer inngangsverdien for den gjenværende del og anses ikke som en del av vederlaget ved realisasjonen ifølge Skatte-ABC.

Tap inntekt/avkastning/avsavn

Hvor det i forbindelse med en ekspropriasjon ytes erstatning for økte kostnader i en begrenset periode anses det som skattepliktig inntekt, se sktl § 5-10 bokstav e og sktl § 5-30 tredje ledd jf sktl § 5-10 bokstav c. Ytes det erstatning på varig basis i form av et engangsbeløp, må erstatningen anses å gjelde verdinedgang på selve driftsmidlet. Se punktet om ulempeerstatning over.

Stiftelse av rettighet i fast eiendom

Ved stiftelse av en stedsevarig bruksrett eller negativ servitutt ved ekspropriasjon eller trussel om ekspropriasjon, kan det bli spørsmål om en del av vederlaget i realiteten er erstatning for varig ulempe på gjenværende del av eiendommen (ulempeerstatning). I så fall skal denne delen av beløpet ikke tas med som en del av vederlaget for rettigheten, men skal redusere inngangsverdien på gjenværende del av eiendommen.

Påstående skog

Ekspropriasjon av påstående skog sammen med grunnen, behandles som salg av fast eiendom. Dette gjelder uansett eierform.

Erstatning ved ufrivillig avvirkning av skog som ikke er hogstmoden

Gevinst ved engangserstatning for ufrivillig avvirkning av skog er skattepliktig inntekt. Erstatning som er kompensasjon for tap på grunn av at skogen avvirkes før den er hogstmoden (venteverditap), skal ikke skattlegges.

Kraftledningsgate

Se nærmere om omtale av gevinst ved engangserstatning for retten til å anlegge kraftledningsgate og tilknyttete temaer.