Kort oppsummert
Innledning
Standardregelen
Utenfor standardregelen - individuell verdsettelse
Pensjonister, aksjonærer og deltakere
Beregning av skattepliktig fordel
Det forekommer at andre skattytere enn arbeidstakere får stilt bil til disposisjon på en slik måte at bilbruken må anses som en skattepliktig fordel. Skatte-ABC omtaler slike tilfeller i punkt Personer som ikke inngår i personkrets.
Dette vil f.eks. gjelde en aksjonær som ikke utfører arbeid for aksjeselskapet. Da vil en eventuell fordel ved bruk av aksjeselskapets bil kunne anses som utbytte. Tilsvarende gjelder for deltaker i selskap med deltakerfastsetting som benytter selskapets bil. Videre kan det gjelde pensjonister som får bruke tidligere arbeidsgivers bil etter at arbeidsforholdet er opphørt.
I slike tilfeller skal det foretas en individuell verdsetting i samsvar med sktl. § 5-3 («omsetningsverdi») basert på faktisk privat bruk. For å finne/beregne omsetningsverdien kan man bruke de standardiserte reglene så langt de passer. Skatte-ABC beskriver følgende beregningsmetode:
Under forutsetning av at bilen brukes hele året, kan fordelen beregnes ved å ta utgangspunkt i bilens listepris og multiplisere denne med prosentsatsene i henhold til standardregelen. Resultatet divideres med en gjennomsnittlig normalkjørelengde på 15 000 km, jf. St.prp. nr. 1 (2004-2005) pkt. 2.3.4 tabell 2.3 note 2. Det fremkommer da en fordel per kilometer som skal multipliseres med det faktiske antall kilometer bilen er benyttet til privat bruk i løpet av inntektsåret. Denne beregningsmetoden kan benyttes med mindre en annen metode gir bedre uttrykk for «omsetningsverdi», jf. sktl. § 5-3.
Hvis bilen brukes hele året kan fordelen beregnes slik:
Fordelen = (Listepris x prosentsats under standardregelen) / 15 000 km x antall km privat kjøring
Pensjonisten har hatt fri bil hele året.
Bilen har en listepris på kr 250 000, og er et halvt år gammel. Privat kjøring utgjør totalt 8 000 km.
| Standardregelen | Kr 250 000 x 30% | Kr 75 000 |
| Fordel pr km | Kr 75 000/ 15 000 km | Kr 5 |
| Skattepliktig fordel | Kr 5 x 8 000 km | Kr 40 000 |
Innrapportering
Fri bil i pensjonsforhold skal innrapporteres på A-meldingen som Naturalytelser i pensjonsforhold.
Fri bil for aksjonær/deltaker rapporteres som utbytte/utdeling.
Fradragsrett for arbeidsgiver / behandling i selskapet
Pensjonist: For den tidligere arbeidsgiveren vil dekning av kostnader til firmabil være skattemessig fradragsberettiget som lønn, jf. sktl. § 6-1.
Deltaker i selskap med deltakerfastsetting: Se Skatte-ABC punkt 4. Deltakers private bruk av bil tilhørende selskap med deltakerfastsetting.
Aksjonær: Når aksjonær som ikke er ansatt i selskapet benytter bilen til private formål uten å betale markedsleie for bruken, skal aksjonæren utbyttebeskattes og selskapet uttaksbeskattes for fordelen ved den private bruken.