Kort oppsummert
Fradragsrett ved fellesanskaffelser
Ubetydelighetsgrensen
Merverdiavgiftsloven angir en nedre omsetningsgrensen for bruk av forholdsmessig fradrag, jf. mval. § 8-2 (3) og (4). Denne grensen kalles ofte "ubetydelighetsgrensen". Dette innebærer i praksis at andel avgiftsunntatt eller avgiftspliktig omsetning under den fastsatte grensen på 5% ikke gir rett til forholdsmessig fradrag for fellesanskaffelser. I slike tilfeller opprettholdes fradrag eller nektelse av fradrag i tråd med omsetningen som er 95% eller mer, også for fellesanskaffelser.
Omsetning omfattet av loven er 5% eller mindre
Dersom omsetning som omfattes av loven normalt ikke overstiger 5 % av virksomhetens samlede omsetning i løpet av et regnskapsår, kan det ikke gjøres fradrag for noen del av inngående avgift på fellesanskaffelser, jf. mval. § 8-2 (3).
Unntak for virksomheter som omsetter finansielle tjenester
Ubetydelighetsgrensen gjelder ikke virksomheter som hovedsakelig omsetter avgiftunntatte finansielle tjenester, jf. mval. § 3-6. Dette innebærer at slike virksomheter ikke avskæres rett til fradrag for fellesanskaffelser i de tilfeler omsetning omfattet av loven er under 5%, men får fradrag for antatt bruk i avgiftspliktig virksomhet. Bakgrunnen for bestemmelsen er at ubetydelighetsregelen «vil kunne gi særlig utilsiktede virkninger innenfor finanssektoren». Finansdepartementet har blant annet pekt på at selv om avgiftspliktig omsetning i finanssektoren kan utgjøre en liten del av totalomsetningen, så vil likevel den avgiftspliktige omsetningen komme opp i betydelige beløp. Se omtale i mva håndboken under emneknaggen "Finansielle tjenester".
Omsetning utenfor loven er 5% eller mindre
Dersom en merverdiavgiftspliktig virksomhet har omsetning som er unntatt fra loven på 5 % eller mindre av den totale omsetningen, skal det ikke beregnes forholdsmessig fradrag. Det er fordi 5 % eller mindre av omsetningen går under ubetydelighetsgrensen, jf. mval. § 8-2 (4).
Dette betyr i praksis at den merverdiavgiftsunntatte omsetningen ikke er stor nok til at det skal beregnes forholdsmessig merverdiavgiftsfradrag på felleskostnader, så fullt merverdiavgiftsfradrag opprettholdes.
Hva regnes med i samlet omsetning?
Finansdepartementet har i tolkningsuttalelse FIN 181220 uttalt at all omsetning, som det klare utgangspunkt, skal medtas i den "samlede omsetning", og at begrepet "omsetning" skal forstås på samme måte som legaldefinisjonen i mval.§ 1-3 første ledd bokstav a. Bakgrunnen for forståelsen av begrepet er omtalt i mva håndboken.
Det fremgår også av uttalelsen at konserninterne renter må anses som omsetning i relasjon til fradragsreglene for merverdiavgift, se FIN 181220.