Kontohjelp

Ikke avgiftspliktige tjenester som leveres løpende til fast beløp per periode

For ikke avgiftspliktige tjenester som leveres løpende til fast beløp per periode, kan skriftlig inngått avtale i kombinasjon med betalingsdokumentasjon brukes som salgsdokumentasjon.

Følgende krav gjelder:

• inngått avtale må være skriftlig
• betalingsdokumentasjonen må angi referanse til avtalen
• avtalen må inneholde alle opplysningene som er nevnt i bff. § 5-1-1, se over

Dette kan f.eks. være aktuelt i forbindelse med avgiftsfri utleie av fast eiendom.

Se bff. § 5-1-6a.

Ikke avgiftspliktig medlemskontingent i ideelle organisasjoner

For ikke avgiftspliktig medlemskontingent i ideelle organisasjoner, kan betalingsdokumentasjon brukes som salgsdokumentasjon.

Følgende krav gjelder:

• betalingsdokumentasjon skal inneholde opplysninger som nevnt i bff. § 5-1-1 første ledd nr. 2 til 5, se over

Formidling

Utstedelse av salgsdokument

Hovedregel er at selger skal utstede salgsdokumentasjon, jf. bokføringsforskriften § 5-2-1.

Dersom formidler utsteder salgsdokumentasjon til kunden etter unntaket i bff. § 5-2-1a, utstedes dokumentasjonen på vegne av leverandøren (selger) og en gjenpart av salgsdokumentet skal da oversendes til selger.

I de tilfeller der det formidles salg fra flere selgere til en kjøper, kan formidleren utstede et felles salgsdokument til kjøper som inneholder salg fra flere selgere, jf. bff. § 5-1-6. For at selgerne ikke skal få innsyn i hverandres salg, er det gitt anledning til å sende en avregning til hver selger for dennes del av salget i stedet for å sende gjenpart av salgsdokumentet. Avregningen skal inneholde de opplysningene som er angitt i salgsdokumentet til kjøper for den enkelte selgers salg. Avregningen kan vise både salg som formidler har gjort på vegne av selger og formidlers egen provisjon.

Formidler kan unnlate å sende salgsdokument eller avregning til selger dersom selger utsteder et særskilt salgsdokument til formidler, på grunnlag av en skriftlig undertegnet avtale. I avtalen må det fremgå at dette gjelder formidling. Avtalen skal oppbevares av både selger og formidler. Det er viktig at salgsdokument merkes tydelig med teksten «FORMIDLING – IKKE KJØPSDOKUMENTASJON», og at det fremkommer en henvises til avtalen på salgsdokumentet.

Se bff. § 5-2-1a. og omtale i kommentarutgaven til Bokføringsloven.

Videreforhandlere av brukte varer, kunstverk, samleobjekter eller antikviteter

Dokumentasjon av kjøp

Ved kjøp av brukte varer, kunstverk, samleobjekter eller antikviteter fra selger som ikke er bokføringspliktig kan avregningsseddel eller annet bilag som videreforhandleren utsteder brukes som salgsdokument. Salgsdokumentet skal inneholde følgende spesifikasjoner:

• videreforhandlerens navn
• kjøpsdato
• kjøpssum
• en klar beskrivelse av varen samt antall, størrelse, mengde eller vekt
• navn og adresse til den person gjenstanden er ervervet fra
• signatur av den som avhender gjenstanden

Samlede innkjøp med enhetspris på mindre enn kr 300 skal også fremgå av salgsdokumentet.

Se bff. § 8-10-3.

Dokumentasjon av salg

En avgiftspliktig videreforhandler som benytter avanse som beregningsgrunnlag for utgående merverdiavgift ved videresalg, skal utstede særskilt salgsdokument.

Følgende gjelder for salgsdokumentet:

• gjenstandens nummer skal påføres
• avgiftsbeløpet skal ikke angis
• det skal fremgå at avgiftsbeløp, som er inkludert i prisen, ikke er fradragsberettiget som inngående avgift

Se bff. § 8-10-4.

Beltemotorsykkel

Kjennemerke skal angis i salgsdokumentet for beltemotorsykkel som nevnt i merverdiavgiftsforskriften § 1-3-1 (2) ved:

• salg av beltemotorsykkel
• salg av tjenester til vedlikehold, reparasjon, påkostning og ombygging av beltemotorsykkel
• omsetning av varer ved utføring av slike tjenester

Bygge- og anleggsvirksomhet

Salgsdokument skal normalt utstedes snarest mulig og senest en måned etter levering, jf. bff. § 5-2-2 første ledd. Det er gitt unntak fra denne bestemmelsen for de som utfører arbeid for egen eller andres regning innen bygge- og anleggsvirksomhet og verftsindustri.

Delbetalinger og forskudd

For virksomhet innen bygg- og anlegg kan salgsdokument utstedes i samsvar med bygge- og anleggsarbeidets fremdrift. Når arbeidet er fullført, må salgsdokument utstedes senest innen en måned etter utløpet av den alminnelige skattleggingsperioden for merverdiavgift, jf. skatteforvaltningsforskriften § 8-3-1, se bff. § 8-1-2a første ledd.

Mottas det delbetalinger skal det utstedes salgsdokument for den delen av betalingen som samsvarer med bygge- og anleggsarbeidets fremdrift senest innen en måned etter utløpet av den alminnelige skattleggingsperioden for merverdiavgift, jf. bff. § 8-1-2a annet ledd.

I SKD 290822 har Skattedirektoratet uttalt at mottatt forskudd skal behandles på samme måte som delbetalinger. Rene forskudd (finansielle forskudd) vil verken gi rett eller plikt til å utstede salgsdokument. I SKD'en illustreres dette ved følgende eksempel:

"20 % av kontraktssummen betales i januar måned, før byggearbeidene starter opp. Det er avtalt at resterende del av kontraktssummen skal betales når arbeidet er fullført.

Arbeidene starter opp i april måned. Ved utløpet av april (2. termin) er fullføringsgraden 10 %, tilsvarende 10 % av kontraktssummen, ved utløpet av juni (3. termin) er tilsvarende tall 30 %.

Plikten til å utstede salgsdokument oppstår først når arbeidene starter opp. Det må utstedes salgsdokument for arbeidene som er utført i 2. termin innen utgangen av mai måned, siden dette fullt ut er dekket av forskuddet. Påfølgende termin er fremdriften 20 %, mens resterende del av forskuddet kun utgjør 10 % av kontraktssummen. Innen utgangen av juli måned pliktes det derfor kun utstedt salgsdokument for 10 % av kontraktssummen."

Omtvistede krav

Hovedregelen er at selger må utstede salgsdokument også ved omtvistede krav. Dette gjelder ikke i bygge- og anleggsvirksomhet der entreprenøren kan unnlate å fakturere underveis i prosjektet så lenge det ikke mottas delbetalinger som samsvarer med bygge- og anleggsarbeidets fremdrift, jf. bff. § 8-1-2a. Når arbeidet er fullført, må entreprenøren fakturere avtalt kontraktssum senest innen en måned etter utløpet av den alminnelige skattleggingsperioden for merverdiavgift.

Om tidfesting av mva for omtvistede krav som har sitt grunnlag i tilvirkningskontrakter, se temaet Omtvistede krav - tilvirkningskontrakter.

Petroleumsutvinning og rørledningstransport

Dokumentasjonen av salg og/eller uttak av petroleum skal inneholde opplysninger om:

• hvem som kjøper
• når kontrakten er inngått
• når petroleumen passerte leveringsstedet (det leveringssted som er lagt til grunn for det enkelte normprisvedtak)
• petroleumens art
• leveringsvilkår
• kredittid
• betalingsvaluta
• fraktbeløp (ved andre leveringsvilkår enn FOB)
• kvantum
• faktura, eller avregningspris pr. enhet
• salg eller uttak etter faktura- eller avregningspris

Finansvirksomhet

Finansvirksomhet som kjøper og selger finansielle instrumenter kan benytte sluttsedler som salgsdokument.

Finansvirksomhet som har transaksjoner i form av utlån/kreditt/finansiering til eller innskudd/forvaltningsoppdrag fra kunder, og som etter avtale med kundene kan belaste kunden direkte for utførte tjenester via kontoforhold, kan benytte kontoutskrift som salgsdokument.

Sluttsedler og kontoutskrift skal inneholde opplysninger som nevnt i bff. kapittel 5-1. Kravet i bff. § 5-1-3 om fortløpende nummerering av salgsdokument kan likevel erstattes av angivelse av kundens kontonummer og et fortløpende nummer på kundenivå.

Foretak som utsteder kredittkort

Foretak som utsteder kredittkort er underlagt Finanstilsynet. Finanstilsynsloven § 3 fastsetter at Finanstilsynet skal se til at institusjonene underlagt tilsyn virker på en hensiktsmessig og trygg måte og at tilsynet skal se til at institusjonene i sin virksomhet ivaretar interessene og rettighetene til forbrukerne.

Tilsynet har fastsatt følgende retningslinjer for institusjonens virksomhet, se RFT 10/2016:

1. Foretaket skal ikke øke kredittrammen uten søknad fra kunden og bør alltid avslå en søknad om kredittkort dersom kredittvurderingen er negativ.
2. Opplysningene i kontoutskriften, se finansavtaleloven § 48a, skal stå på fakturaen eller i et vedlegg til fakturaen. Opplysningene skal gis hver måned, og opplysningene skal være godt synlige.
3. På alle fakturasystem skal beløpsfeltet på fakturaen vise samlet utestående kreditt. Kunden skal gis informasjon på fakturaen om at beløpet kan endres til et lavere beløp og hvilket beløp som minimum må betales.
4. Alle fakturaer der kunden har utestående kreditt, skal innholde en tabell som viser kostnadene ved ulike betalingsløsninger.

Forsikringsselskaper og pensjonsforetak

Dersom polisedokumentet inneholde opplysninger som nevnt i bff. kapittel 5-1, kan dette benyttes som salgsdokument.

Kravet i bff. § 5-1-3 om fortløpende nummerering av salgsdokument kan erstattes av angivelse av polisenummer/forsikringsavtalenummer og termin.

Se bff. § 8-14-2.

Kraftbransjen

Med virkning fra 12. mars 2018 kan leverandører i kraftbransjen samfakturere nettleie og elektrisk energi uten å søke dispensasjon.

Den ene leverandøren kan altså utstede salgsdokument på vegne av den andre, og det kan brukes felles nummerserie. Kravene til salgsdokumentets innhold i bokføringsforskriftens delkapittel 5-1 gjelder for øvrig for hver av partenes omsetning. Se bff. § 8-15-1.

Offentlige virksomheter skal kreve e-faktura

Forskrift om elektronisk faktura i offentlige anskaffelser trådte i kraft 2. april 2019, og vil gjelde for anskaffelser som starter etter dette. Forskriften omfatter både stat og kommune, og sier at alle offentlige virksomheter som er omfattet av lov om offentlige anskaffelser, skal kreve elektronisk faktura på elektronisk handelsformat (EHF). Leverandører som vil være med i konkurransen om å levere varer og tjenester til det offentlige må forholde seg til den nye forskriften. Dette vil bidra til økt digitalisering i næringslivet og sørge for at en større del av anskaffelsesprosessen blir digital. Dette sparer både oppdragsgivere og leverandører for tid og penger. Bruk av e-faktura kan bidra til at det gjøres færre feil, redusert tidsbruk, mindre papir og til at faktura betales ved forfall. Det åpner for kortere betalingsfrister, og er bra for miljøet.

Forskriften implementerer EUs direktiv 2014/55EU om elektronisk faktura i offentlige innkjøp og gjelder anskaffelser av varer og tjenester over 100 000 kroner eksklusive merverdiavgift. Forskriften viderefører det som for mange allerede er praksis, men betyr at også mer enn 135 000 næringsdrivende kan ta i bruk den nye versjonen av EHF-faktura.

Elektronisk handelsformat (EHF) er en standard for elektronisk utveksling av informasjon mellom oppdragsgiver og leverandør gjennom hele anskaffelsesprosessen. Standarden gjør at dokumenter som sendes fra for eksempel en oppdragsgiver, kunne leses av leverandørens datasystem selv om systemene er ulike.

Informasjon om hvordan du som offentlig innkjøper eller leverandør til offentlig sektor kan komme i gang med elektronisk fakturering på det nye standardformatet og gjennom PEPPOL-nettverket finner du på Difis nettsider.