Kort oppsummert
Hva er goodwill?
Vurderingsregler
Negativ goodwill
Regnskap
I enkelte tilfeller vil virkelig verdi av identifiserte nettoeiendeler overstige summen av anskaffelseskost og verdien av minoritetsinteressene målt i tråd med prinsippene beskrevet i NRS 17.6.1.10.
En slik situasjon indikerer at eiendeler kan ha blitt overvurdert, eller forpliktelser utelatt eller undervurdert, og dette må korrigeres for i tilordning av anskaffelseskosten. Det bør i slike tilfeller gjøres en ny vurdering av merverdianalysen og tilordning av anskaffelseskost. Se nærmere om dette i tilordning av anskaffelseskost i konserndannelse. Dersom dette ikke munner ut i justeringer i tilordnet anskaffelseskost på eiendeler og gjeld, skal differansen betraktes som negativ goodwill (eller også kalt badwill). Den representerer en mindreverdi, i motsetning til goodwill som er en merverdi.
Negativ goodwill kan i enkelte tilfeller skyldes at kjøper har fått en "rabatt" knyttet tilforventet fremtidig tap/svak avkastning på kapitalen eller skyldes planlagte kostnader som inngår i kjøpers plan for virksomheten, og som kan estimeres på oppkjøpstidspunktet. Denne delen av negativ goodwill skal periodiseres i samsvar med fremtidige utgifter eller tap ifølge NRS 17.7.2.3.
Resterende negativ goodwill skal resultatføres systematisk over fem år. Resultatføringen presenteres som kostnadsreduksjon, og spesifiseres i note (brutto).
Negativ goodwill skal klassifiseres som goodwill (eiendel) i balansen, selv om det medfører at samlet goodwill blir negativ.
Etter IFRS eksisterer ikke negativ goodwill. En negativ differanse mellom anskaffelseskost og substansverdien ("kjøp på gunstige vilkår") skal ifølge IFRS 3.34 innregnes i resultatet på overtakelsestidspunktet hos det overtakende foretaket.
Minoritetsinteresser (ikke-kontrollerende eierinteresser)
For goodwill (positiv) er det to likestilte alternativer knyttet til føring av goodwill når det er minoritetsinteresser involvert; enten med eller uten minoritetens andel.
For negativ goodwill er det mer usikkert om denne kan beregnes inklusive minoritetens andel, og det anbefales at den beregnes til majoritetens andel.(Kilde: Årsregnskapet i teori og praksis 2022, punkt 40.6). Minoritetsandelen har da en verdi tilsvarende sin andel av identifiserte nettoeiendeler eksklusive negativ goodwill. Negativ goodwill beregnes da som forskjellen mellom anskaffelseskost og majoritetens andel av virkelig verdi av overtatte identifiserte nettoeiendeler målt på oppkjøpstidspunktet.
Skatt
Negativ goodwill kan skattemessig ifølge Revisorforeningen ikke behandles som en negativ verdi på saldoskjema for goodwill (saldogruppe b), fordi en negativ saldo på saldoskjemaet forutsetter at det har skjedd en realisasjon.
Negativ goodwill bør derfor skattemessig føre til en justering av den skattemessige inngangsverdien på de øvrige eiendelene og forpliktelsene som er en del av overdragelsen av virksomheten. Ideelt sett bør justeringen foretas etter en konkret vurdering av hver enkelt eiendels verdi, men alternativt kan det gjøres forholdsmessig.
Alternativ løsning til en justering av øvrige eiendelers inngangsverdi, er at negativ goodwill tas til inntekt skattemessig. Revisorforeningen er mer skeptiske til denne løsningen.
På grunn av forskjellig behandling av negativ goodwill regnskapsmessig og skattemessig, vil negativ goodwill innebære en midlertidig forskjell allerede i anskaffelsesåret.