Kort oppsummert
Hva er justering?
Hvilke anskaffelser omfattes av justeringsreglene?
Når skal inngående merverdiavgift justeres?
Justeringsperiode
Beregning av justeringsbeløpet
Regnskapsmessig behandling
Skattemessig behandling
Overføring av retten og plikten til å justere inngående merverdiavgift
Opparbeidelse av offentlig infrastruktur
Bruksendring av bygg eller anlegg før fullføring
Dersom bygget eller anlegget før fullføring selges, leies ut eller på annen måte omdisponeres til formål som faller utenfor merverdiavgiftsloven, følger det av § 9-7 første ledd at tidligere fradragsført inngående avgift skal tilbakeføres. For bygg som selges eller omdisponeres før fullføring er justeringsplikten, som gjelder etter fullføring, erstattet med en plikt til å tilbakeføre inngående merverdiavgift, jfr. mval.§ 9-7 og mva håndboken.
Salg av fast eiendom før fullføring
I følge mval. § 9-7 (1) skal fradragsført inngående merverdiavgift tilbakeføres dersom kapitalvarer som nevnt i mval. § 9-1 (2) b selges eller omdisponeres til bruk som ikke ville gitt fradragsrett før fullføring.
Tilbakeføringsplikten kan på visse vilkår overføres til mottaker.
Vilkår for overføring av tilbakeføringsplikten:
- mottakeren er et registrert avgiftssubjekt på overdragelsestidspunktet eller blir et registrert avgiftssubjekt senest i samme termin som overdragelsen skjer
- er mottakerens fradragsrett mindre enn overdragerens fradragsrett, kan mottakeren bare overta den delen av overdragerens tilbakeføringsplikt som svarer til mottakerens fradragsrett for kapitalvaren
- resterende delen av tilbakeføringsplikten må tilbakeføres samlet av overdrageren
Skattedirektoratet har i en ikke-publisert BFU 16. desember 2013 og i et fellesskriv 6. februar 2015, SKD 060215, uttalt at reglene rundt fradragsføring av inngående merverdiavgift ved overdragelse av utleiebygg under oppføring avhenger av om leietaker fysisk er til stede i de utleide lokalene mens byggetiltaket gjennomføres. Se SKD 060215 "Merverdiavgiftsloven §§ 8-1 og 9-7 - overdragelse av utleiebygg under oppføring - tilbakeføring av inngående merverdiavgift - overtakelse av tilbakeføringsplikt og overføring av justeringssrett", og punktet "Skattedirektoratet konkluderte således:".
Hvis mottakeren ikke fyller de nevnte vilkårene i fmva. § 9-7-1 (1) første punktum, kan tilbakeføringsplikten likevel overføres til en ny mottaker, hvis denne samtykker, og han er et registrert avgiftssubjekt, eller blir et slikt subjekt innen terminen for første overdragelse. Forutsetningen for dette er at midlertidig mottaker ikke tar kapitalvaren i bruk, se fmva. § 9-7-1 (2) og (3). Tilsvarende gjelder hvor mottakeren er en kommune eller annen kompensasjonsberettiget, se fmva. § 9-7-1 (4).