Kontohjelp

Hva er en kapitalvare?

1. Maskiner, inventar og andre driftsmidler der inngående merverdiavgift av kostpris utgjør minst kr 50 000, jf. mval. § 9-1 (2) bokstav a. Det gjelder likevel ikke kjøretøyer som er fritatt for merverdiavgift etter mval. § 6-7 (1).
2. Fast eiendom som har vært gjenstand for ny-, på- eller ombygging der inngående merverdiavgift på kostnadene ved dette utgjør minst kr 100 000, jf. mval. § 9-1 (2) b. Det er ikke den faste eiendommen som utgjør kapitalvaren, men byggetiltaket på den faste eiendommen – dvs. den aktuelle ny-, på- eller ombyggingen. Av den grunn betegnes gjerne kapitalvarer etter bokstav b som byggetiltak.

I det følgende vil spørsmål rundt fast eiendom være gjenstand for fokus, slik at veiledningen avgrenses til kapitalvarer som nevnt i pkt. 2 ovenfor.

BFU 9/22 konkluderer med at en flytende vindmølleinnstallasjon er å anse som fast eiendom, jf. mval. § 9-1 (2) b.

Høyesterett har i HRD 2014-2430-A fastslått at det må ha skjedd en form for bygging, og at ingen ikke-fysiske byggearbeider også kalt prosjekteringsarbeider eller myk infrastruktur alene kan etablere en kapitalvare. For å oppnå fradragsrett for pådratt merverdiavgift er det derfor viktig at overtaker sørger for å overta byggeprosjektet før kostnader er pådratt, eller etter at det er foretatt tilstrekkelig med fysiske byggearbeider, slik at det kan anses å foreligge en kapitalvare. Fradragsretten forutsetter som alltid ellers at det foreligger tilstrekkelig tilknytning til avgiftspliktig virksomhet.

Skatteinfo nr. 6/2022 omtaler omfanget av fysiske byggearbeider som må være utført for at retten til å justere inngående merverdiavgift kan overføres.

Avgrensning mot drift, reparasjon, vedlikehold og "tenkt vedlikehold"

Drift, reparasjon og vedlikehold omfattes ikke i begrepet kapitalvare.  Som hovedregel samsvarer avgrensnignen mellom "drift, reparasjon og vedlikehold" og "ny-, på- eller ombygging" med tilsvarende skattemessig vurdering. Dette innebærer at også "tenkt vedlikehold" fradragsføres på anskaffelsestidspunktet og ikke skal inngå i en fremtidig justering.  Dette fremgår av SKD 200125. Se også omtale i temaet"Påskostning, vedlikehold og reparasjon av fast eiendom". Det er viktig å etablere rutiner som sørger for at investeringer som er "tenkt vedlikehold" ikke medtas i justeringsoppstillingen, da dette vil gi feil grunnla for avgiftsjusteringen. 

Vær oppmerksom på at skattemessig aktivering knyttet til tekniske installasjoner ikke nødvendigvis innebærer at det er snakk om en kapitalvare etter merverdiavgiftsloven, se SKD 220310.

Dokumentasjonskrav ved anskaffelse og fremstilling av kapitalvare

Merverdiavgiftsforskriften § 9-1-2 (1) angir krav til at registrering skal skje på særskilt konto eller annen oppstilling. Kravet er at hver enkelt kapitalvare skal ha en oppstilling som viser de nødvendige opplysninger.

Justering skal i tillegg opplyses i egen spesifikasjon i mva meldingen.

Ett eller flere byggetiltak?

Justeringsreglenes beløpsgrense gjelder for hvert enkelt byggetiltak. Hva som utgjør ett eller flere byggetiltak kan ikke avgjøres generelt. For eksempel vil mindre på- eller ombygginger kunne utgjøre ett byggetiltak selv i de tilfeller arbeidet skjer på forskjellige lokaler.

Ved vurderingen av om det foreligger ett eller flere byggetiltak, er det relevant å se på om tiltaket gjelder samme byggetillatelse eller den samme hovedentreprisen. Videre er det relevant å se på om det dreier seg om et eller flere byggetrinn. Det vil som regel være naturlig å anse ulike byggetrinn som flere kapitalvarer.