Kontohjelp

Overføring av justeringsforpliktelse

Justeringsplikt innebærer den framtidige plikten overdrageren har til å justere ned fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål reduseres, jfr. fmva §9-3-1 (1).

Det følger av mval. § 9-3 og fmva.§ 9-3-1 (1) at det er adgang til å overføre plikten til å justere fradragsført inngående merverdiavgift for kapitalvare(r) som overdras på visse vilkår. Dette innebærer at tidligere eier kan unnlate å justere inngående merverdiavgift, ettersom ny eier overtar forpliktelsen.

Vilkårene som må være oppfylt for at ny eier skal kunne overta overdragers justeringsforpliktelse, og derved for at overdrageren ikke skal plikte å tilbakebetale avgift som følge av overdragelsen følger av fmva. § 9-3-2 og § 9-3-3:

• Ny eier må være registrert næringsdrivende eller kompensasjonsberettiget.
• Ny eier må bruke bygget eller anlegget minst like mye til avgiftspliktig - eller kompensasjonsberettiget virksomhet som overdrageren opprinnelig gjorde.
• Ny eier må gi skriftlig samtykke til å overta justeringsforpliktelsen. Elektronisk signatur oppfyller også kravet, jf. SKD 270823.
• Avtalen må innholde kravene i tråd med fmva. § 9-3-3 Se malen Avtale om overdragelse av justeringsforpliktelse.
• Avtalen må være inngått senest innen utgangen av oppgavefristen for den avgiftstermin eiendommen overdras, jfr. HRD 2020-2060-A og SKD 8/11 pkt. 5.1. Fristen håndheves strengt. Se omtale i mva håndboken, under emneknaggen "Frist for inngåelse av avtale"
• Det må utarbeides en oppstilling over hvordan avgiftsbelagte kostnader er fordelt på de ulike arealer, hvor mye av avgift som er fradragsført, på hvilket tidspunkt byggetiltakene ble fullført mv. Se under ”dokumentasjon”.

Dersom overdrager er frivillig registrert for utleie og har fradragsført inngående avgift og mottaker ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret på overdragelsesterminen, må selger foreta samlet negativ justering. Skulle mottaker på et senere tidspunkt bli frivillig registrert med virkning tilbake i tid til overdragelsesterminen, kan overdrager reversere den samlede negative justeringen, gitt at det utarbeides tilfredsstillende dokumentasjon av justeringsplikt. Se SKD 5/14 pkt. 6 Justering.

Fisjonfusjon og bruk av "hjelpeselskap"

Overdragelse av fast eiendom skjer regelmessig ved såkalt fisjonfusjon og bruk av ”hjelpeselskap”. Fram til 31. mars 2014 har overtakeren i slike tilfeller ikke hatt mulighet til å overta justeringsforpliktelsen (blant annet) fordi hjelpeselskapet ikke er registrert avgiftssubjekt. Manglende mulighet til å overta justeringsforpliktelsen innebærer at det skal skje en samlet justering, jf. merverdiavgiftsloven § 9-2. Dette medfører en likviditetsbelastning for overdragende virksomhet som en følge av at plikt til samlet justering inntrer. En slik manglende kontinuitet kan virke uheldig, særlig i tilfeller hvor tilsvarende transaksjoner medfører skatte- og regnskapsmessig kontinuitet.

31. mars 2014 vedtok Skattedirektoratet endring av merverdiavgiftsforskriften som muliggjør overtakelse av justeringsforpliktelse og justeringsrett også i de tilfeller der man bruker "hjelpeselskap". Det er satt som et vilkår for overdragelse av justeringsforpliktelsen og justeringsretten at endelig mottaker av eiendommen er et registrert avgiftssubjekt eller blir det senest i samme termin som første overdragelse skjer, og at "hjelpeselskapet" ikke tar eiendommen i bruk. Tilsvarende vilkår gjelder for overføring av tilbakeføringsplikten. Se fmva. § 9-3-2 (2), 9-3-4 (2) og 9-7-1 (2).

Overføring av justeringsrett

Det følger av fmva. §9-3-1 (2) at justeringsrett er overføring av den framtidige retten overdrageren har til å justere opp fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål øker. Det vil si at kjøper/overdrager kan fradragsføre tidligere ikke fradragsført inngående merverdiavgift når bruken blir avgiftspliktig. Retten til å oppjustere inngående merverdiavgift overføres automatisk til ny eier med mindre det eksplisitt avtales at retten ikke skal overføresi motsetning til justeringsplikt, som alltid må avtales. Vilkår for overføringsretten og dokumentasjonsplikten for denne er nærmere omtalt i fmva. §9-3-4 og §9-3-5.

I HRD 2020-1732-A ble det reist spørsmål om kjøper har justeringsrett når selger ikke har oppfylt sin tilbakeføringsplikt. Dette er aktuelt når selger har fradragsført mva i sin eiertid, men salget skjer til kjøper som ikke er i avgiftsposisjon. Det oppgstår da en justeringsplikt for selger. Retten kom til at kjøpers justeringsrett i slike tilfeller forutsetter at selger har oppfylt sin plikt. Dette begrunnes med at mottaker aldri får større rett til fradrag enn den retten overdragerene hadde. Se også omtale i mva håndboken.