Kort oppsummert
Kapitalforhøyelse med innbetaling av penger
Kapitalforhøyelse med tingsinnskudd
Kapitalforhøyelse med konvertering av gjeld
Fondsemisjon
Ikke registrerte kapitalforhøyelser/fondsemisjon
Utgifter ved kapitalforhøyelse - emisjonskostnader
Kostnader ved kapitalforhøyelse er blant annet utgifter til økonomisk og juridisk rådgivning. Det antas at vurderingen av hvilke type kostnader som anses som utgifter ved kapitalforhøyelse tilsvarer den type kostnader som anses som stiftelseskostnader.
Regnskap
Utgifter direkte knyttet til emisjoner anses ifølge NRS 8.5.1 og NRS 8.5.1.2 som en del av selve kapitaltransaksjonen. Utgiftene skal betraktes som en reduksjon av innbetalt kapital og ikke som en regnskapsmessig kostnad.
Regnskapsmessig reduseres overkursen på konto 2020 med utgiftene hvis det er innbetalt overkurs ved kapitalforhøyelsen. Dekkes ikke kostnadene av overkursen eller tidligere innbetalt overkurs, presenteres de som negativ annen innskutt kapital/føres mot anen egenkapital. Ved disponering av årsresultat kan opptjente resultater overføres til dekning av den negative egenkapitalposten. Utgifter som ikke er gjort opp bokføres som kortsiktig gjeld. Se også Revisorforeningens uttalelse, DNR 060112 Åpningsbalanse og dekning av stiftelsesutgifter.
Spart skatt av emisjonsutgifter regnskapsføres på samme måte. I de fleste tilfeller vil imidlertid utsatt skattefordel ikke bli balanseført på stiftelsestidspunktet på grunn av manglende sannsynliggjøring av fremtidig inntjening. Små foretak kan uansett unnlate å balanseføre utsatt skattefordel, jf. NRS 8.6.1.1.2.1.
Skatt
Det vil normalt være skattemessig fradragsrett for kostnader som påløper ved kapitalendringer dersom de dekkes av selskapet som får kapitalen endret jf Skatte-ABC. Dette gjelder også selv om de føres mot egenkapitalen i henhold til NRS(F) Resultatskatt punkt 2.20.
Er det derimot aksjonæren som dekker kostnaden skal som hovedregel legges til aksjonærens inngangsverdi på aksjene, og kommer ført til fradrag om/når aksjene realiseres. Er aksjonæren et selskap under fritaksmetoden, vil kostnadene derimot være fradragsberettiget.
Se omtale i Kostnader ved stiftelse av selskap, nytegning av aksjekapital og børsintroduksjon (Skatte-ABC).
Merverdiavgift
Det er fradrag for mva på utgifter til økonomisk og juridisk rådgivning som pådras av en mva-pliktig virksomhet ved en emisjon. I en upublisert uttalelse 30. juni 2003 til et advokatkontor antok Skattedirektoratet at det forelå fradragsrett for inngående avgift på økonomisk og juridisk rådgivning som et morselskap pådro seg som ledd i gjennomføringen av en emisjon (kapitalforhøyelse), ref Mva-håndboken § 8-1 - transaksjonskostnader/emisjon.
Skattedirektoratet informere i SKD 201216 om at de synspunkter som springer ut av direktoratets uttalelse av 30. juni 2003 om emisjonstilfeller opprettholdes. Direktoratet antok at det etter omstendighetene forelå fradragsrett for inngående avgift på anskaffelser av rådgivningstjenester som et morselskap pådro seg som ledd i gjennomføring av kapitalforhøyelse.
I en artikkel i Revisjon og Regnskap, 7/2003, som omhandler fradrag for kostnader til skatte- og avgiftsbistand for næringsdrivende.
Selskapet vil ikke ha fradrag for inngående mva dersom fakturaen for rådgivningen er stilet til aksjonæren.
Utgifter ved mislykket emisjon
Utgifter til en planlagt emisjon som ikke blir gjennomført, for eksempel fordi det ikke er tilstrekkelig aksjetegning, mener noen skal behandles på samme måte som ved gjennomførte emisjoner. De skal altså regnes som eierkostnader dekket av foretaket og føres direkte mot egenkapitalen.