Kort oppsummert
Kjøp av aksjer
Merverdiavgift
Omsetning av aksjer er en finansiell tjeneste som er unntatt fra merverdiavgiftplikt, jfr. mval. § 3-6. Det er derfor heller ingen merverdiavgift å fradragsføre for kjøper.
Det vil som hovedregel heller ikke foreligge fradragsrett for inngående mva på kostnader som gjelder kjøp av aksjer. Se tema Transaksjonskostnader.
Regnskap
Aksjer
Eksempelet viser kjøp av 10 000 aksjer til kr 10 pr aksje, samlet verdi på kr 100 000.
| Forklaring | Debet | Kredit | Beløp | Notat |
| Kjøp av aksjer | Konto 1350 Andre aksjer, norske | Konto 1920 Bankinnskudd | Kr 100 000 | 10 000 aksjer á kr 10 |
Ved kjøp av aksjer som er notert på Oslo Børs, skal konto 1810 Børsnoterte aksjer, norske, benyttes.
I den praktiske bokføringen anbefales det å skrive inn antall kjøpte aksjer og til hvilken kurs som tilleggsinformasjon til bokføringen. Alternativt scanne inn sluttseddelen og legge den som vedlegg til føringen.
Det er viktig å ha oversikt over kjøpskurs både ved salg og verdivurdering pr 31.12. Dette for å beregne realisert/urealisert tap/gevinst. Se forøvrig tilordning av anskaffelseskost under.
Kjøper et selskap aksjer i et annet norsk AS, kan hensikten med kjøpet være varig eie jf. regnskapsloven § 5-3, og det skal føres som et anleggsmiddel i balansen. Hvis selskapet handler børsnoterte aksjer, skal slike aksjer vurderes som omløpsmidler jf. regnskapsloven § 5-2, og bokføres deretter. Se nærmere om investering i aksjer og andeler som er anleggsmidler.
Se nærmere om verdivurderingen av kortsiktige investeringer.
Tilordning av anskaffelseskost
Ombyttbare finansielle eiendeler skal ifølge rskl § 5-5, jf NRS 18.16 tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost. Med ombyttbare finansielle eiendeler forstås finansielle eiendeler med identiske økonomiske karakteristika. Dette er eksempelvis aksjer i samme aksjeklasse i et foretak.
Små foretak kan velge FIFO ifølge rskl § 5-5, jf NRS 8.2.1.6.
| Transaksjon | Aksjebeholdning etter transaksjonen | Bokføring |
| Kjøp 6.1.2015: 1.000 aksjer a kr 10 (kjøpesum kr 10.000) | 1.000 (snitt kr 10) = 10.000 | D: 1350 Andre aksjer, norske kr 10.000 K: 1920 Bankinnskudd kr 10.000 |
| Kjøp 6.10.2021: 2.000 aksjer a kr 60 (kjøpesum kr 120.000) | 3.000 (snitt kr 43,33) = 130.000 | D: 1350 Andre aksjer, norske kr 120.000 K: 1920 Bankinnskudd kr. 120.000 |
| Salg 6.8.2022: 1.500 aksjer a kr 100 (salgssum kr 150.000) | 1.500 (snitt kr 43,33) = 65.000 | K: 1350 Andre aksjer, norske kr 65.000 D: 1920 Bankinnskudd kr 150.000 K: 8077 evinst ved salg av akjer kr 85.000 |
Aksjefond
Kjøp av aksjefond kan bokføres på samme måte som aksjer. Det må vurderes om det skal føres som et omløpsmiddel eller et anleggsmiddel ut i fra hensikten med kjøpet. Normalt vil andeler i et verdipapirfond være omløpsmidler, da formålet er å få avkastning på investeringen. Det må da tas stilling til om fondet er markedsbasert eller ikke. Se nærmere om regnskapsmessig behandling av markedsbaserte finansielle instrumenter.
Se nærmere om regnskapsmessig behandling generelt for finansielle instrumenter.
Kurtasje
Kurtasje er en provisjon/avgift som blir betalt til den megleren som utfører en handel av aksjer eller andre verdipapirer.
Kurtasjen er oftest en prosentandel av det beløpet som skal investeres. De fleste meglere opererer også med en minstepris på kurtasjen for å utføre en handel.
Ved bokføring legges kurtasjen på kostprisen av aksjene og blir en del av inngangsverdien. Det vil si at kurtasjen inngår i den ordinære gevinst-/ tapsberegningen, og havner derfor i resultatet ved salg av aksjene, eventuelt tidligere som følge av nedskrivning dersom anskaffelseskost overstiger virkelig verdi. Ved kjøp av børsnoterte aksjer som måles til virkelig verdi vil kurtasje resultatføres løpende dersom aksjekursen ikke stiger.
Et eksempel kan være ved en handel på kr 500 000, der kurtasjen på 0,05%, som utgjør kr 250. Inngangsverdien på aksjene som skal bokføres i balansen, blir totalt kr 500 250.
Se nærmere om transaksjonskostnader.
Skatt
Fradragsrett for kostnader
Kjøpesummen/aksjevederlaget
Det er aldri direkte fradragsrett for kjøpesummen (vederlaget) ved kjøp av aksjer. Ved kjøp av aksjer skjer det ingen oppofrelse (et vilkår for fradragsrett), det skjer bare en ombytting av formuesverdier. Kjøperen bytter kjøpesummen mot aksjer.
Transaksjonskostnader mv.
Ved kjøp av aksjer kan det påløpe flere kostnader enn selve kjøpesummen (kurtasje, advokatutgifter og andre transaksjonskostnader) og da kan det oppstå tvil om det er fradragsrett eller ikke, altså om det foreligger ombytting av formuesverdier eller oppofrelse. Kort oppsummert kan man si at kostnader som har direkte tilknytning til aksjekjøpet ikke kan fradragsføres direkte (men de kan i en del tilfeller aktiveres på inngangsverdien).
I temaet transaksjonskostnader finner du omtale av regnskap, mva og skatt. I tillegg kan du lese om skattemessig behandling av transaksjonskostnader (lenke til hele emnet) i Skatte-ABC, herunder:
- Hovedprinsipper for den skattemessige behandlingen av transaksjonskostnader
- Kostnader som verken kan fradragsføres direkte eller aktiveres
- Oppkjøp som gjennomføres - behandling hos kjøper
- Oppkjøp som ikke gjennomføres - behandling hos kjøper
Aktivering på inngangsverdi
Kostnader med direkte tilknytning til aksjekjøpet blir en del av aksjen(e)s inngangsverdi, jf sktl. § 10-32 annet ledd. Det gjelder blant annet kjøpesummen for aksjene og eventuelle kostnader som skattyter har hatt til mekler eller lignende ved anskaffelse av aksjen. Slike kostnader kommer først til fradrag ved et salg (i gevinst- og tapsberegningen).
Les mer om aksjers inngangsverdi. Transaksjonskostnader er omtalt i punktet ovenfor.