Kort oppsummert
Kjøp av aksjer
Salg av aksjer
Merverdiavgift
Omsetning av aksjer er en finansiell tjeneste som er unntatt fra merverdiavgift, jf. mval § 3-6.
Det vil som hovedregel heller ikke foreligge fradragsrett for inngående mva på kostnader som gjelder salg av aksjer. Se tema Transaksjonskostnader.
Skattedirektoratet har i BFU 18/12 lagt til grunn at dersom et opprinnelig tenkt aksjesalg ender i innmatssalg er formidlingen avgiftspliktig.
Regnskap
Tap ved salg av aksjer
Kontobruken nedenfor er under forutsetning av at selskapet ikke driver med salg av aksjer som næring. Ved salg av aksjer i næring, se punktet under om investeringsvirksomhet.
Bokført verdi på aksje er kr 100 000. Aksjen selges for kr 50 000. Følgende føringer utføres:
| Forklaring | Debet | Kredit | Beløp |
| Utligner kjøpsverdi på balanseførte aksjer | Konto 1350 Andre aksjer,norske | Kr 100 000 | |
| Føring av salgsverdi på aksjer | Konto 1920 Bankinnskudd | Kr 50 000 | |
| Differansen mellom kjøps- og salgsverdi mot tapskonto | Konto 8177 Tap ved realisasjon av andre aksjer | Kr 50 000 |
Hvilken konto man velger for oppgjøret av aksjene avhenger av om man får midlene nå direkte, inn på konto 1920 Bankinnskudd, eller gjennomfører et salg på kreditt
Ved kjøp av børsnoterte aksjer skal kjøpene føres mot konto 1810 Børsnoterte aksjer, slik at ved salg skal salget utligne konto 1810 Børsnoterte aksjer.
Føringen med salg av aksjer er dermed en ordinær post og går som reduksjon balansepost og inntekt (gevinst) / kostnad (tap).
Se forøvrig tilordning av anskaffelseskost ved kjøp og salg av aksjer som er ombyttbare finansielle eiendeler.
Gevinst ved salg av aksjer
Kontobruken nedenfor er under forutsetning av at selskapet ikke driver med salg av aksjer som næring. Ved salg av aksjer i næring, se punktet under om investeringsvirksomhet.
Bokført verdi på aksje er kr 100 000. Aksjen selges for kr 150 000. Følgende føringer utføres:
| Forklaring | Debet | Kredit | Beløp |
| Utligner kjøpsverdi på balanseførte aksjer | Konto 1350 Andre aksjer, norske | Kr 100 000 | |
| Føring av salgsverdi på aksjer | Konto 1920 Bankinnskudd | Kr 150 000 | |
| Differansen mellom kjøps- og salgsverdi mot gevinstkonto | Konto 8077 Gevinst ved realisasjon andre aksjer | Kr 50 000 |
Hvilken konto man velger for oppgjøret av aksjene avhenger av om man får midlene nå direkte, inn på konto 1920 Bankinnskudd, eller gjennomfører et salg på kreditt.
Ved kjøp av børsnoterte aksjer skal kjøpene føres mot konto 1810 Børsnoterte aksjer, slik at ved salg skal salget utligne konto 1810 Børsnoterte aksjer.
Føringen med salg av aksjer er dermed en ordinær post og går som reduksjon balansepost og inntekt (gevinst) / kostnad (tap).
Se forøvrig tilordning av anskaffelseskost ved kjøp og salg av aksjer som er ombyttbare finansielle eiendeler.
Skatt
Skatteplikt ved gevinst / fradragsrett ved tap
1. Aksjeeier er et selskap (aksjeselskap eller selskap med deltakerfastsetting)
Aksjevederlaget/salgsummen
Når et norsk selskap (aksjeselskap, allmennaksjeselskap mv.) realiserer aksjer i et annet norsk selskap, faller salget inn under fritaksmetoden i sktl. § 2-38 (forutsatt at vilkårene er oppfylt). Det betyr at gevinst ved salget (realisasjonen) ikke skattlegges og at et eventuelt tap ved salget ikke gir rett til skattemessig fradrag. Her kan du lese mer om hvilke selskaper som omfattes av fritaksmetoden og om hvilke tap og gevinster som omfattes av den.
Transaksjonskostnader
Selgeren kan ha kostnader knyttet til salget (transaksjonskostnader). Slike kostnader kan deles inn i tre kategorier:
- Innledende kostnader som ikke kan knyttes til et bestemt salg. Hvis de har sammenheng med den løpende drift kan de fradragsføres direkte, jf. sktl. § 6-1 og § 6-24 første ledd. Det gjelder selv om et senere aksjesalg er skattefritt fordi det faller innenfor fritaksmetoden.
- Kostnader i forbindelse med salg av aksjer som faller utenfor fritaksmetoden kommer til fradrag ved gevinstberegningen ved at utgangsverdien blir lavere.
- Kostnader i forbindelse med salg av aksjer som faller innenfor fritaksmetoden er ikke fradragsberettigete, jf. sktl. § 6-24 annet ledd.
I Skatte-ABC finner du nærmere omtale av:
- Salg som gjennomføres - behandling hos selger
- Salg som gjennomføres - behandling hos selskapet som blir solgt
- Tilordning til riktig skattesubjekt
- Salg som ikke gjennomføres - behandling hos selger
Skattemessig rapportering (iht. "gammel" skattemelding)
Tilbakeføringen av skattefri gevinst / ikke fradragsberettiget tap utføres i fastsettingspapirene på næringsoppgaven side 4. Gevinsten legger man i post 0833 Regnskapsmessig gevinst ved realisasjon av aksjer og andre verdipapirer (dette blir som fradrag i næringsinntekt) og ved tap legger man det i post 0633 Regnskapsmessig tap ved realisasjon av aksjer og andre verdipapirer (dette blir som tillegg i næringsinntekten).
2. Aksjeeier er en fysisk person
Gevinst ved salg av aksjer er skattepliktig, jf. sktl. § 10-31. Tap er fradragsberettiget.
Les mer om gevinst- og tapsberegningen i Aksjer - Realisasjon i Skatte-ABC og i Aksjonærmodellen for personlige skattytere.