Kort oppsummert
Forutsetninger for eksemplene i temaet
Datter gir til mor - Giver
Datter gir til mor - Mottaker
Mor gir til datter - Giver
Mor gir til datter - Mottaker
Datter gir til datter - Giver
Datter gir til datter - Mottaker
Datterdatter gir til mor og omvendt
Tidspunkt for regnskapsføring
Tidspunkt for oppgjør av konsernbidrag
Endret skattesats
GRS for små foretak
Konsernbidrag uten skattemessig effekt
Det kan være behov for å flytte midler i et konsern for å sørge for en optimal kapitalstruktur. Det er da snakk om å yte konsernbidrag uavhengig av ønsket om skattemessig samordning og utover skattepliktig alminnelig inntekt hos giver.
Det er mulig å gi konsernbidrag uten skattemessig effekt. I prinsippet er det skatteplikt for mottaker hvor giver har hatt anledning til å kreve fradrag, men valgt å ikke gjøre det. Sentralskattekontoret for storbedrifter har i en konkret sak lagt til grunn at den delen av et konsernbidrag som lå innenfor giverselskapets alminnelige inntekt, var skattepliktig på mottakers hånd, selv om giver ikke hadde krevd fradrag. Konsernbidrag som giver ikke får fradrag for fordi det overstiger den ellers alminnelige skattepliktige inntekt, er imidlertid ikke skattepliktig for mottakeren. Et konsernbidrag som overstiger alminnelig inntekt hos giverselskapet, kan ikke etablere et fremførbart underskudd hos giver etter sktl. § 14-6, og skattepliktig inntekt skal i slike tilfeller settes til 0.
Vilkåret for konsernbidrag uten skattemessig effekt er at konsernbidraget er lovlig etter aksjeloven. Det er dog flere hensyn som må vurderes når det gjennomføres transaksjonen som for eksempel tilgjenglig fri egenkapital, jf asl. § 8-1.
Se mer om skattemessig behandling av konsernbidrag.
Bokføring
Konteringen blir i utgangspunktet som i tilfellene foran hvor konsernbidragene gis med skattemessig effekt, med unntak av at det ikke føres på skattekontoen (konto 2500 eller konto 1071).
Hele beløpet (100%) føres på konto 2050 Annen egenkapital og kredit konto 2035 Annen innskutt egenkapital eller konto 1300 Aksjer i datterselskap, avhengig av hvem som er giver og mottaker.
I tilfeller der morselskapet mottar konsernbidrag fra datterselskapet innenfor opptjent resultat i eierperioden som skal inntektsføres i mors regnskap, må den delen av konsernbidrag som ikke er skattepliktig inntekt for morselskapet (se over), justeres i forbindelse med mors skattemelding. Se Skattemeldingssjekkliste 2023 , derunder Mottatt og avgitt konsernbidrag.
Datter gir kr 1 000 til mor i konsernbidrag:
- Datter fører en "gjeld til selskap i samme konsern" på mor på kr 1 000.
- Datter gir til mor og det medfører en reduksjon i "annen egenkapital" på kr 1 000.
- Mor fører kr 1000 enten mot finansinntekt (med justering for andel som er uten skattemessig effekt i skattemeldingen) eller mot aksjer i datter, avhengig av om konsernbidraget er innenfor opptjente resultater i eierperioden.