Oversikt
Lønn
Statens satser er ikke de samme som Skattedirektoratets trekk- og skattefrie satser for kostgodtgjørelse på reiser uten overnatting.
Overstiger utbetalt kostgodtgjørelse Skattedirektoratets trekkfrie satser, er det overskytende beløpet skattepliktig for mottaker, samt trekkpliktig og arbeidsgiveravgiftspliktig for virksomheten. Godtgjørelsen splittes da opp i en trekk- og avgiftsfri del (Skattedirektoratets trekkfrie satser) og en trekk- og avgiftspliktig del (differansen mellom utbetalt kostgodtgjørelse og trekkfritt beløp) forutsatt at legitimasjonskravet i sktbf. § 5-6-12 (9) og (3) er oppfylt, se sktbf. § 5-6-14. Legg merke til at kravene om merkostnad og yrkesreise, må være oppfylt for å kunne utbetale trekk- og skattefri kostgodtgjørelse. Både trekkfri og trekkpliktig godtgjørelse skal innrapporteres. Hvis legitimasjonskravene i sktbf. § 5-6-12 (9) og (3) ikke er oppfylt, anses hele kostgodtgjørelse som trekk- og avgiftspliktig og skal innrapporteres.
Se også temaet som omhandler utbetaling av diett med trekk- og skattefrie satser på dagsreiser.
Reiser i Norge
De trekkfrie satsene er som regel lavere enn statens satser. Dvs. at på en dagsreise der arbeidsgiver utbetaler kostgodtgjørelse etter statens satser og reisen oppfyller kravene til å få utbetalt trekkfri kostgodtgjørelse, vil differansen mellom kostgodtgjørelse etter statens satser og trekkfri kostgodtgjørelse være skattepliktig for den ansatte, og trekk-, arbeidsgiveravgifts- og innrapporteringspliktig for arbeidsgiver.
Reiser i utlandet
I følge statens særavtale for reiser utenlands beregnes kostgodtgjørelsen ut i fra egne land/by satser for oppdragsstedet (statens satser for reise utland) og reisens varighet. På dagsreiser i utlandet, skal 50 % av statens sats for det landet/byen som det reises til utbetales i kostgodtgjørelse når reisen varer fom. 6 timer og inntil 12 timer. Reiser som varer fom. 12 timer dekkes med full døgnsats.
Dekker arbeidsgiver utgifter til kost etter statens satser på dagsreise i utlandet, må det gjøres en vurdering mot de trekkfrie satsene på samme måte som ved dagsreiser i Norge. Er utbetalingen høyere enn kostgodtgjørelse beregnet med de trekkfrie satsene kan kostgodtgjørelsen splittes i en trekk- og avgiftsfri del (Skattedirektoratets trekkfrie satser) og en trekk- og avgiftspliktig del (differansen mellom utbetalt kostgodtgjørelse og trekkfritt beløp) forutsatt at legitimasjonskravet i sktbf. § 5-6-12 (9) og (3) er oppfylt, se sktbf. § 5-6-14. Det må altså beregnes kostgodtgjørelse både etter statens satser og etter Skattedirektoratets trekkfrie satser, og differansen vil være skattepliktig.
Fom. 1. januar 2024 er utenlandssatsene angitt i lokal valuta der det er mulig. Dvs. at i de tilfeller døgnsatsen er angitt med lokal valuta, må kursen på reisetidspunktet brukes for å regne om døgnsatsen til NOK.
Om reglene for trekkfri dagdiett, se temaet Diett dagsreiser - Skattesatser.
Måltidstrekk
Det skal foretas måltidstrekk dersom arbeidstakeren får dekket ett eller flere måltider etter regning/program/innbydelse eller måltidet er påspandert. Det skal ikke foretas trekk for måltider som ikke er frokost, lunsj eller middag. Måltidsfradrag skal kun trekkes fra når måltidet er fullverdig. Det vil si at man kan spise seg normalt mett. Dersom arbeidstaker mener at et måltid som er dekket ikke er fullverdig, skal dette begrunnes på reiseregningen.
Måltidstrekk i kostgodtgjørelsen skal foretas selv om det ikke er dokumentert skriftlig at det er dekket måltider. Arbeidstaker skal skrive reiseregning etter de faktiske forhold. Er det på annen måte kjent for arbeidsgiveren at arbeidstakeren ikke har hatt utgifter til enkelte måltider, skal det foretas reduksjon av godtgjørelsen dersom den skal utbetales trekkfritt.
Dersom det finnes program for oppholdet, skal dette vedlegges reiseregningen.
Beregning av måltidstrekkene
- Reiser i Norge:
Måltidstrekkene beregnes med 20 % for frokost, 30 % for lunsj og 50 % for middag av den aktuelle satsen som tilstås. - Reiser i utlandet:
Måltidstrekket beregnes med 20 % for frokost, 30 % for lunsj og 50 % for middag av den aktuelle satsen som tilstås.
Eksempel
Revisor Eng var på tjenestereise i København fra 08.01.2025 kl 7.00 til 08.01.2025 kl 17.00. Eng dekket alle utgifter i forbindelse med reisen selv, bortsett fra at hun fikk påspandert lunsj av sin kunde. Arbeidsgiveren utbetaler godtgjørelse etter statens satser. Ved hjemkomst leverer Eng reiseregning som oppfyller legitimasjonskravene.
Døgnsatsen for København er DKK 963, og kursen på reisetidspunktet var 1,5772.
Statens satser:
Ifølge statens regulativ får hun:
| Kostgodtgjørelse dagsreise | Sats for Danmark fra og med 6 timer og inntil 12 timer | kr 759 | |
| - | Måltidstrekk | 1 lunsj | kr 228 |
| = | Sum kostgodtgjørelse statens satser | kr 531 |
- Eng får kostgodtgjørelse for en reise med varighet i 10 timer.
- Hun er på en dagsreise og får kostgodtgjørelse med dagsatsen fra 6 inntil 12 timer som er 50 % av døgnsatsen for Danmark på DKK 963 per døgn. Med en kurs på 1,5772 blir døgnsatsen NOK 1518,84 som gir en dagsats på NOK 759.
- Eng ble påspandert 1 lunsj og må trekkes 30 % av dagsatsen på kr 759, dvs. kr 228.
Trekkfri godtgjørelse:
Eng har vært på dagsreise i 10 timer og får kun Skattedirektoratets trekkfrie sats for kostgodtgjørelse på kr 200 trekkfritt. Ettersom legitimasjonskravene er oppfylt kan godtgjørelsen splittes i en trekkfri og en trekkpliktig del.
| Kostgodtgjørelse dagsreise | Reise fra og med 6 timer inntil 12 timer | kr 200 | |
| - | Måltidstrekk | 1 lunsj | kr 60 |
| = | Trekkfri kostgodtgjørelse | kr 140 |
- Kostgodtgjørelsen for en reise med varighet i 10 timer uten overnatting er kr 200.
- Eng får påspandert lunsj, og skal trekkes 30 % av diettsatsen.
- Ettersom satser og legitimasjonskrav er oppfylt kan denne godtgjørelsen utbetales uten at det foretas forskuddstrekk eller beregnes arbeidsgiveravgift. Godtgjørelsen skal innrapporteres på a-meldingen.
Trekkpliktig godtgjørelse:
| Statens satser | kr 531 | |
| - | Trekkfri godtgjørelse | kr 140 |
| = | Trekkpliktig godtgjørelse | kr 391 |
- For den trekkpliktige delen av godtgjørelsen på kr 391 skal arbeidsgiver foreta forskuddstrekk, beregne arbeidsgiveravgift og innrapportere på a-meldingen.
Arbeidsgiveravgift
Det skal ikke beregnes arbeidsgiveravgift av trekkfri godtgjørelse, jf. folketrygdloven § 23-2 tredje ledd.
Trekkpliktige godtgjørelser er arbeidsgiveravgiftspliktige, jf. folketrygdloven § 23-2 tredje ledd.
Innrapportering
Trekkfri kostgodtgjørelse
Trekkfri godtgjørelse til kost på tjenestereise uten overnatting innrapporteres på a-meldingen som Kostgodtgjørelse - trekkfri godtgjørelse til kost på reise uten overnatting.
Trekkpliktig kostgodtgjørelse
Trekkpliktig godtgjørelser til kost på tjenestereise uten overnatting innrapporteres på a-meldingen som Kostgodtgjørelse - trekkpliktig godtgjørelse til kost på reise.