Adgang til kulturarrangementer
Kunstnerisk fremføring av åndsverk
Unntaket for mva ved fremføring av åndsverk omfatter alle former for kunstnerisk framføring og formidling av slike tjenester uavhengig av hvilket medium fremføring utføres i se mval. § 3-7 (2) for eksempel en skuespillers fremføring i en reklame på tv vil være unntatt selv om reklametjenesten er en avgiftspliktig ytelse. Fremførelsen må være fremføring av et verk hvor hensikten er å levendegjøre og fortolke verket gjennom en prestasjon. Eksempler på hva som faller inn under kategorien (listen er ikke uttømmende):
- Stand-up komikere
- Underholdere
- Programleders framføring hvor det hovedsakelig fremføres diktopplesning, sketsjer etc.
- Fremføring av musikkverk alene eller som orkester
- Skuespillers opptreden alene eller som teatergruppe
- Dirigering av orkester
- Impresariovirksomhet (formidlingstjenester som består i praktisk tilrettelegging av konserter og kontakt mellom artister og arrangører av ulike tilstelninger)
- Diskjockey (DJ)
Det er et absolutt kriterium for mva-unntaket at det må være et åndsverk som fremføres, men det er ikke et kriterium at det er ens eget åndsverk. Hva som faller inn under begrepet åndsverk er beskrevet i åndsverksloven § 1. Et åndsverk kan kun være skapt av personer og skal være nytt og originalt samt kunne reproduseres eller meddeles til andre, se Skattedirektoratets brev av 21.12.2001.
Intergrerte og nødvendige tjenester
Omsetningen av integrerte og nødvendige tjenester som ytes i forbindelse med den kunstneriske fremføringen omfattes av mva-unntaket, for eksempel scenograf, koreograf, lys- og lydsetting, bygging av scene etc. Skattedirektoratet har ifølge Mva-håndboken § 3-7 annet ledd (Lysdesign/underleverandører) antatt at et rent vareutleieforhold ikke omfattes av unntaket. Ved lyd- og lystjenester anvendes unntaket kun i de tilfellene utstyret ledsages av en personlig innsats, for eksempel en lydtekniker som benytter eget lydutstyr under en konsert. Overlater lydteknikeren lydutstyret mot vederlag til arrangøren uten selv å bistå med egen innsats under konserten, antas det at forholdet må anses som en avgiftspliktig utleietjeneste.
Vurderingsmomenter og avgrensning
Når det gjelder kunstnerisk framføring av åndsverk må det avgrenses mot framføringer som ikke er kunstnerisk dvs. at framføringen ikke bidrar til å levendegjøre og fortolke verket som framføres. Ved avgjørelsen av om en tjeneste kan anses som utøvende kunst vektlegges tyngdepunktet i presentasjonen.For at unntaket skal komme til anvendelse, må det være snakk om en kunstnerisk fremføring av et verk hvor hensikten er å levendegjøre og fortolke verket gjennom en presentasjon. Eksempelvis vil stand-up komikere, underholdere mv. omfattes av dette unntaket. Disse vil fremføre enten egne eller andres litterære verk.
Mva håndboken har flere eksempler som belyser dette. Enkelte er trukket frem nedenfor.
Programleder o.l
Det må imidlertid trekkes en grense mot omsetning fra eksempelvis en konferansier, kommentator eller programleder. Dette er en tjeneste som i de fleste henseende ikke kan anses som utøvende kunst. Selv om en programleder, i tillegg til sine vanlige oppgaver, forteller noen vitser, historier mv., vil hovedvekten som regel ligge på det administrative/informative. Opptreden som helhet vil derfor ikke anses som kunstnerisk fremføring av et åndsverk, og vil være avgiftspliktig. Består derimot programlederens oppgaver hovedsakelig i eksempelvis diktopplesning, sketsjer mv. kan det antas at tjenesten omfattes av unntaket, jfr. Mva håndboken.
Selv der en programleders presentasjon ikke anses å være en kunstnerisk fremføring, kan det være sitt eget verk programlederen presenterer. Det samme gjelder en forfatter som leser fra boken sin eller en foredragsholder. Formidling fra opphavsmannens side av egne verk vil være slik utnyttelse av opphavsretten som er unntatt etter merverdiavgiftsloven § 3-7 (2). Dette innebærer at dersom eksempelvis en forfatter mottar vederlag for å presentere boken sin på en bokaften, skal forfatteren ikke beregne merverdiavgift av dette vederlaget.
Deltakelse i podcast
Deltakelse i podcast er også et eksempel på noe som må vurderes konkret. Skatteetaten omtaler forholdet i skatteinfo nr. 6 2021. Det er ingen forskjell på å delta i en podcast eller en TV sending. Mediet er ikke relevant for spørsmålet om avgiftsplikt eller ikke. I de tilfeller en deltaker på en podcast er registreringspliktig for mva og mottar honorar for deltakelsen må det foretas en vurdering av hva slags tjeneste som utføres, deriblant om tjenesten kan anses som utøvende kunst som er unntatt fra avgiftsplikt.
En skuespiller som blir leid inn for å fremføre et dikt, eller en musiker som blir leid inn for å spille live i podkasten, er et klart unntak fra loven. Også stand-up komikere, underholdere med videre, vil kunne omfattes av dette unntaket, hvis de fremfører enten egne eller andres litterære verk. Hensikten må være å levendegjøre og fortolke verket gjennom en presentasjon. Noe annet vil det være om vedkommende i kraft av sin status som kjendis, deltar i en podkast for å fortelle om livet som artist, og får honorar for dette. Dette vil være en tjeneste som ikke er unntatt fra avgiftsplikten.
Dersom deltakeren ikke mottar honorar for deltakelse i podkasten, så foreligger det ikke omsetning av en tjeneste, og dette utløser ikke avgiftsplikt. Det kan også tenkes at den som deltar som gjest i en podkast, ikke har registreringsplikt fordi vedkommende ikke er næringsdrivende, eller fordi den avgiftspliktige delen av virksomheten ikke overstiger beløpsgrensen for registrering i Merverdiavgiftsregisteret. Da skal det ikke beregnes merverdiavgift av honoraret. Det samme gjelder om deltakeren skal uttale seg om noe som er utenfor faget vedkommende utøver næringen sin i. Et eksempel er næringslivskonsulenten som deltar i podkasten for å fortelle om hobbyen sin. Han opptrer da som en privatperson og ikke som en del av virksomheten.
Underleverandører
Generelle underleveranser til et arrangementssted vil være avgiftspliktige. Dette gjelder alle anskaffelser til den generelle driften av stedet, eksempelvis elektriker- og malertjenester og generelt vedlikeholdsarbeid ellers. Tjenester som består i rådgivningstjenester som eksempelvis ytes av regnskapsførere, revisorer og advokater vil også fremdeles være avgiftspliktige. Det samme gjelder tjenester som er knyttet til et konkret arrangement, men som ikke kan anses som en integrert del av fremførelsen. Eksempelvis vil vaktholdstjenester være avgiftspliktig selv om de kun benyttes under arrangementer. Det samme gjelder serveringstjenester, garderobetjenester mv. som tilbys i forbindelse med arrangementet. En annonse i tilknytting til et arrangement vil heller ikke omfattes av unntaket.
Unntak for intergrerte og nødvendige tjenester er omtalt over.