Kontohjelp

Virksomheter med lav omsetning

Skattepliktige med omsetning og uttak som ikke overstiger en million kroner og som har levert og betalt skattemelding i to-månedlige terminer (alminnelig skattleggingsperiode) i minst 12 måneder, kan søke skattekontoret om å levere skattemeldingen en gang i året. Skattleggingsperioden vil da være kalenderåret. Se sktfvfs. § 8-3-3. Nye virksomheter kan altså ikke få innvilget årstermin ved lav omsetning før de har levert vanlige terminer i ett år med rapportering og betaling i rett tid.

Skattekontoret kan avslå søknad om eller tilbakekalle retten til årstermin etter bestemmelsene i sktfvfs. § 8-3-5.

Skattepliktig som har fått innvilget årstermin etter sktfvfs. § 8-3-3 og som ser at omsetningen vil overstige en million kroner i løpet av kalenderåret, skal straks melde fra til skattekontoret, jf. sktfvfs. § 8-3-6.

Primærnæringer mv.

Skattleggingsperiode for primærnæringen er kalenderåret, jf. sktfvfs. § 8-3-7 (6).

Følgende skal levere skattemelding for primærnæringen:

• skattepliktige innen fiske
• skattepliktige innen skogbruk
• skattepliktige innen jordbruk med binæringer (hussdyrhold, hagebruk, gartneri). Se sktfvfs. § 8-3-7 (3) og (4) for definisjon av hhv. husdyrhold og hagebruk/gartneri.
• skattepliktige som er frivillig registrerte bortforpaktere av landbrukseiendom på minst fem dekar og utleier av jordbruksarealer uten bygninger
• skattepliktige foreninger som har til formål å bygge og vedlikeholde skogsvei
• næringsvirksomhet som består i:
• utnyttelse av rett til jakt, fiske, jord, torv, sand, grus, stein, sanking av bær, kongler, mose, tang, tare o.l.
• utføring av tjenester for andre med betydelige driftsmidler som minst 60 prosent av tiden nyttes i egen jord- eller skogbruksvirksomhet eller utleie av slike driftsmidler, forutsatt at virksomheten drives i tilknytning til jord- eller skogbruket og ikke utøves som selvstendig næring.

Se sktfvfs. § 8-3-7 (1) og (5).

Primærnæringsdrivende som også driver annen virksomhet skal levere egen skattemelding for primærnæringen og egen melding for den andre virksomheten. Det skal altså leveres to skattemeldinger i dette tilfellet. Det er gitt unntak fra dette i de tilfeller omsetning og uttak fra den andre virksomheten er under kr 30 000, jf. mval. § 15-1 (1). Omsetning under kr 30 000 rapporteres i skattemelding for primærnæringen. Som hovedregel skal skattemeldingen for primærnæringen leveres årlig, mens skattemeldingen for den andre virksomheten skal leveres seks ganger i året. Primærnæringsdrivende som etablerer ny annen næringsvirksomhet med lav omsetning etter sktfvfs. § 8-3-3 (2), kan søke om årstermin for denne virksomheten. I dette tilfellet gjelder ikke kravet om å ha være registrert i Merverdiavgiftsregisteret med alminnelig skattleggingsperiode i minst 12 måneder før søknad om årstermin kan sendes. Se forøvrig punktet om søknadsfrist for årstermin. Vær oppmerksom på at dersom det innvilges årstemin for annen næringsvirksomhet med lav omsetning, skal det fortsatt leveres mva-melding både for primærnæringen og for den andre virksomheten. For mer om dette, se SKD 110423.

Skattekontoret kan samtykke i at primærnæringsdrivende følger de alminnelige skattleggingsperiodene, jf. sktfvfs. § 8-3-8 (3).

Skattleggingsperiode for skattepliktig hvor formålet er å omsette eller foredle produkter fra jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk, herunder salgslag, fruktlager, meieri, slakteri, sagbruk mv. følger alminnelig skattleggingsperiode, jf. sktfvfs. § 8-3-7 (2).

Innførsel av varer

Ved innførsel av varer vil det være tidspunktet for fortolling som styrer hvilken termin avgiften skal innrapporteres.

Rapportering av innførselsmerverdiavgift og fradragsføring skal skje i samme mva-melding. Det vil derfor ikke bli noen avgift å betale dersom virksomheten har fullt fradrag.

Omtvistede krav – tilvirkningskontrakter

1. januar 2023 ble det innført nye regler som gir oppdragstaker (leverandører) adgang til utsatt tidfesting av merverdiavgift for omtvistede krav knyttet til tilvirkningskontrakter. I disse tilfellene trenger ikke leverandøren å rapportere og betale merverdiavgiften til staten før det er avklart om de får betalt. Den utsatte innbetalingen av merverdiavgiftskravet medfører at oppdragsgiver (kundene) ikke kan fradragsføre inngående merverdiavgift før tvisten er avklart eller kravet er betalt.

Reglene gjelder ikke når partene anses som nærstående etter skatteforvaltningsloven § 8-11 fjerde ledd. Se fmva. § 15-9-3. Reglene gjelder heller ikke merverdiavgift av omtvistede krav som etter merverdiavgiftsloven § 15-9 første ledd er eller skulle vært oppgitt i skattemeldingen før 1. januar 2023.

Det foreligger et omtvistet krav når det objektivt sett er rimelig tvil om kravets berettigelse. Begrepet tilvirkningskontrakt har samme innhold som i skatteloven § 14-5 (3). Dvs. at det med tilvirkningskontrakt menes «kontrakt om å lage gjenstander, oppføre bygg mv mot fast pris (ikke regningsarbeid) enten tilvirkeren er eier av objektet frem til levering eller bestilleren blir fortløpende eier», men at «rene tjenesteoppdrag faller utenfor begrepet».

Reglene berører ikke kravene om utstedelse av salgsdokument i bokføringslovgivningen.

For mer, se temaet Omtvistede krav - tilvirkningskontrakter.

Justering

Tidspunktet for innrapportering av justeringsbeløp er omtalt i temaet Justering av inngående merverdiavgift.

Salgsdokument er utstedt for sent

Avgiftsperiodisering etter fakturaprinsippet forutsetter at salgsdokumentet er utstedt rettidig, jf. omtale av gjeldende rett i Prop. 1 LS (2020-2021), punkt 9.4.2 og Prop. 1 LS (2021-2022) punkt 22.2.1. Det innebærer at i tilfeller hvor salgsdokumentet er utstedt for sent, skal merverdiavgiften tidfestes til den perioden salgsdokumentet skulle vært utstedt i etter bestemmelsene i bokføringsforskriften