Kort oppsummert
Hva er finansielle tjenester?
Omsetning og formidling
Omsetning og formidling/megling av finansielle tjenester er unntatt fra mva-loven, jf. mval. § 3-6. Selskap som utelukkende omsetter eller formidler finansielle tjenester har da ikke rett til fradrag for inngående mva på anskaffelser til bruk i forbindelse med omsetning og formidling av finansielle tjenester.
Formidling
Mva håndboken beskriver formidling av finansielle tjenster slik: "Formidling forstås som, på oppdrag fra en part, å bistå med å etablere kontakt med den annen part og gjennomføre eller bistå oppdragsgiver i forhandlinger, og for øvrig yte slik bistand som er nødvendig for at partene skal inngå avtale. Kjernen i virksomheten vil være aktivt å bidra til å bringe partene sammen i en avtale".
Videre fremgår det at det neppe kan stilles krav om at en formidler/mellommann må ha vært engasjert i samtlige faser av et oppdrag for at det skal være snakk om formidlingstjenester. Det «å bringe partene sammen» er vesentlig, men ikke nødvendigvis tilstrekkelig.
For at en virksomhet skal kunne anses som mellommann, kreves i tillegg at virksomhetsutøveren opptrer selvstendig, dvs. uavhengig av kontraktspartene, og ikke bare som representant for dem. I praksis er det videre uttrykt at en formilder ikke skal ha en selvstendig interesse i avtalens innhold. Det at en formidler har en interesse i at det blir inngått avtale, slik at han selv får betalt formidlingshonorar, diskvalifiserer imidlertid ikke fra å anses som en formidler.
Forsikringstjenester
Det foreligger ingen lovfestet definisjon av begrepene forsikring og forsikringsvirksomhet, men forsikring kan sies å innebære overføring av risiko mot vederlag. Altså når et selskap forplikter seg mot betaling til å yte et annet selskap/privatperson avtalte ytelser i situasjoner hvor forsikringstilfellet inntrer.
Det er ikke selskapet som tilbyr tjenesten eller at tjenesten utføres i finansbransjen som avgjør om man har med en forsikringstjeneste å gjøre eller ei, men hva innholdet i tjenesten faktisk er. Den avgiftsmessige konsekvensen må dermed vurderes isolert for hver enkelt virksomhet.
Merverdiavgift
Omsetning og formidling av forsikringstjenester er unntatt fra merverdiavgiftsloven, se mval. § 3-6 (1) bokstav a. Formidling er tjenester en mellommann yter i den hensikt å bringe forsikringsgiver i kontakt med en mulig forsikringstaker.
Utbetaling av forsikringsbeløp i forbindelse med forsikringsoppgjør/skadeoppgjør utgjør ingen omsetning og er derfor ikke avgiftspliktig.
Unntak
Dersom en avgiftspliktig tjeneste inngår som hovedtjenesten ved omsetning eller formidling av en unntatt forsikringstjeneste vil tjenesten falle utenfor unntaket i mval. § 3-6 (1) bokstav a og må avgiftsberegnes i tråd med mval. § 3-1.
Eksempler på tjenester som vil være avgiftspliktige:
- tekniske undersøkelser og skadeberegninger
- besiktigelseshonorar
- verdi- og skadetakster
- markedsføring utført av en underleverandør som ikke i egen person inngår eller formidler forsikringsavtaler
- takseringstjenester, se også SKD 111021
Dersom det ytes en sammensatt tjeneste er det viktig for avgiftsbehandlingen å vurdere hva som utgjør hovedytelsen eller det dominerende delen av totaltjenesten. I en sammensatt tjeneste hvor den dominerende delen er en forsikringstjeneste, så vil hele tjenesten være unntatt fra merverdiavgift, se mer i MVA-håndboken.
Garantiforsikring ved varesalg
Salg av garantiforsikring ved varesalg går inn under reglene for omsetning og formidling av forsikringstjeneter og er unntatt fra mva-loven jf mval § 3-6 (1) bokstav a.
Det foreligger ingen lovfestet definisjon av begrepene forsikring og forsikringsvirksomhet, men forsikring kan sies å innebære overføring av risiko mot vederlag. Altså når et selskap forplikter seg mot betaling til å yte et annet selskap/privatperson avtalte ytelser i situasjoner hvor forsikringstilfellet inntrer.
Merverdiavgift
Garantier som ytes via en frivillig tilleggsforsikring i forbindelse med salg av varer, anses som en unntatt forsikringstjeneste, se mval. § 3-6 og MVA-håndboken, nest siste avsnitt.
Unntak
Egenandel som et utleiefirma tar for kaskoforsikring ved utleie av bil skal inngå i beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift. Dette gjelder når premiene for den personlige ulykkesforsikringen ikke er en del av noen personlig tegnet forsikring for den enkelte leiekunde, slik at eventuelle utbetalinger for personskader i henhold til denne forsikringen ville måtte søkes dekket innenfor den bedriftsforsikring som utleieselskapet har tegnet hos sitt forsikringsselskap. Se KMVA 5185.
Finansieringstjenester
Merverdiavgift
Omsetning og formidling av finansieringstjenester, men ikke finansiell leasing, er unntatt fra mva-loven, se mval. § 3-6 bokstav b. Finansieringstjenesten omfatter ytelse og formidling av kreditt og sikkerhetsstillelse i den forbindelse. Unntaket gjelder selve finansieringstjenesten, men andre tilknyttede tjenester banken selv yter overfor lånetakeren vil kunne omfattes av unntaket.
Renter, gebyrer og provisjoner som har sammenheng med inn- og utlånsvirksomhet er omfattet av unntaket. Det samme gjelder tjenester ytt i forbindelse med disponeringen av kundens midler, eksempelvis avtaler om faste betalingsoppdrag/overføringer.
Eksempler på finansieringstjenester fra MVA-håndboken er (listen er ikke uttømmende):
- Ytelse eller formidling av kreditt
- Ytelsen av lån og lånegivers forvaltning av egne inn- og utlån
- Låneformidling
- Lånedelen av en faktoringavtale
- Clearing
- Investeringstjenester ved kjøp av fotballspillere (UTV 2012/491)
Se MVA-håndboken for mer informasjon.
Unntak
Dersom en avgiftspliktig tjeneste f.eks økonomisk eller juridisk tjeneste inngår som hovedtjeneste ved omsetning eller formidling av en unntatt finansieringstjeneste vil tjenesten falle utenfor unntaket i mval. § 3-6 bokstav b og må avgiftsberegnes i tråd med mval. § 3-1.
Eksempler på tjenester som vil være avgiftspliktige fra MVA-håndboken :
- Forvaltning som utføres av et annet selskap enn lånegiver
- Salg av kredittopplysninger
- Inkassooppdrag utført av bank- og finansieringsforetak for kunders regning
Se MVA-håndboken om finansieringstjenester for mer informasjon.
Dersom det ytes en sammensatt tjeneste er det viktig for avgiftsbehandlingen å vurdere hva som utgjør hovedytelsen eller den dominerende delen av totaltjenesten. I en sammensatt tjeneste hvor den dominerende delen er en finansieringstjeneste så vil hele tjenesten være unntatt fra mva. Se MVA-håndboken i avsnittene her om Sammensatte ytelser og "Om tjenester levert fra underleverandører".
Betalingsoppdrag
Generelt
Betalingsoppdrag er oppdrag om uttak eller overføring av pengesedler og mynter, innskudd og kreditt på konto, som disponeres ved bruk av for eksempel betalingskort, giroblankett eller sjekk. Betalingsoppdrag er nevnt i Finansavtaleloven § 12 a og b.
Aktører i betalingsformidlingen kan deles i to hovedgrupper:
- Institusjoner som tar hånd om betalingsmidler f.eks Norges bank, forretnings- og sparebanker, postbanken og ulike kortselskaper som håndterer pengestrømmen
- Avregningssentraler, datasentraler og tjenesteytere som tilbyr kommunikasjon og innsamling av transaksjoner.
Det er ikke selskapet som tilbyr tjenesten eller at tjenesten utføres i finansbransjen som avgjør om man har med en finansiell tjeneste å gjøre eller ei, men hva innholdet i tjenesten faktisk er. Den avgiftsmessige konsekvensen må dermed vurderes isolert for hver enkelt virksomhet. For ytterligere informasjon, se SKD 120707 og MVA-håndboken om utføring av betalingsoppdrag.
Avgrensning mot avgiftspliktige tjenester
Unntaket for betalingsoppdrag må avgrenses mot tjenester som er avgiftspliktige f.eks administrative og tekniske tjenester. I tilfeller hvor det ytes flere tjenester både avgiftspliktige tjenester samt unntatte finansielle tjenester foreligger veiledende indikasjoner for å kunne anse tjenesten under ett som en finansiell tjeneste:
- Hovedelementet i den totale tjenesteytelsen må være en finansiell tjeneste
- Tjenesten må være særskilt priset for å komme inn under definisjonen for finansielle tjenester
En underleverandør som leverer en avgiftspliktig vare eller tjeneste til den som utfører et betalingsoppdrag må avgiftsbelegge denne omsetningen, selv om varen eller tjenesten er vesentlig og nødvendig for gjennomføring av betalingsoppdraget.
Merverdiavgift
Omsetning og formidling av utføring av betalingsoppdrag er unntatt fra mva-loven, se mval. § 3-6 (c).
Eksempler på tjenester som omfattes av unntaket (listen er ikke uttømmende):
- uttak eller overføring av pengesedler og mynter
- uttak eller overføring av innskudd og kreditt på konto som disponeres av betalingskort
- uttak eller overføring av giroblankett og sjekk eller lignende hjelpemiddel
- fremskaffelse av dokumentasjon på transaksjonene etter forespørsel fra kunde
Unntak
Dersom en avgiftspliktig tjeneste inngår som hovedtjenesten ved betalingsoppdrag vil totaltjenesten falle utenfor unntaket i mval. § 3-6 (c) og må avgiftsberegnes i tråd med mval. § 3-1. I tilfellet for betalingsoppdrag kan en selvstendig tjeneste ved oppkobling, drift og service av betalingsterminalen ikke være omfattet av unntaket for mva. Det samme gjelder for lønnsservice som er en pliktig banktjeneste.
Gyldige betalingsmidler
Generelt
Betalingsmidler er pengesedler, mynter, innskudd, elektroniske penger og kreditt på konto i en finansinstitusjon som kan disponeres ved bruk av betalingsinstrumenter f.eks sjekk, giroblankett og betalingskort. Dette er i tråd med Finansavtaleloven § 12 d. Det er ikke selskapet som tilbyr tjenesten eller at tjenesten utføres i finansbransjen som avgjør om man har med en finansiell tjeneste å gjøre eller ei, men hva innholdet i tjenesten faktisk er. For ytterligere informasjon, se også omtale i MVA-håndboken.
Avgrensning mot avgiftspliktige tjenester
Unntaket for omsetning og formidling av gyldige betalingsmidler må avgrenses mot tjenester som er avgiftspliktige f.eks administrative- og produksjonstjenester. I tilfeller hvor det ytes flere tjenester både avgiftspliktige tjenester samt unntatte finansielle tjenester foreligger veiledende indikasjoner for å kunne anse tjenesten under ett som en finansiell tjeneste:
- Hovedelementet i den totale tjenesteytelsen må være en finansiell tjeneste
- Tjenesten må være særskilt priset for å komme inn under definisjonen for finansielle tjenester
Merverdiavgift
Omsetning og formidling av gyldige betalingsmidler er unntatt fra mva-loven, se mval. § 3-6 (d).
Eksempler på tjenester som omfattes av unntaket (listen er ikke uttømmende):
- Mynt- og seddelsirkulasjon
- Salg av ruller med skillemynt
- Destruksjon av sedler og mynter
- Verdioppbevaring av sedler og mynter
- Veksling av bitcoin
Angående veksling av bitcoin
Skattedirektoratet uttalte i en prinsipputtalelse 11. november 2013 at unntaket for betalingsmidler ikke kommer til anvendelse for omsetning av bitcoins ("virtuell valuta"), se UTV 2013/1739, og at slik omsetning skulle regnes som ordinær avgiftspliktig omsetning av elektroniske tjenester. Etter en avgjørelse fra EU-domstolen som unntar bitcoin fra merverdiavgift i medlemslandene, har Skattedirektoratet foretatt en ny vurdering av problemstillingen og kommet til at tjenester som gjelder veksling av bitcoin er omfattet av unntaket for finansielle tjenester etter mval. § 3-6. Finansdepartementet sa seg enig i direktoratets vurdering av spørsmålet. Se FIN 060217. Se også Finanstilsynets advarsel til forbrukere mot mulig risiko ved å kjøpe, handle med og inneha virtuelle valutaer slik som Bitcoin, UFT 131213.
Unntak
Dersom en avgiftspliktig tjeneste inngår som hovedtjenesten ved formidling og omsetning av gyldige betalingsmidler vil totaltjenesten falle utenfor unntaket i mval. § 3-6 (d) og må avgiftsberegnes i tråd med mval. § 3-1.
Eksempler på tjenester som er avgiftspliktig ifølge MVA-håndboken:
- Produksjon og fremstilling av f.eks mynter og sedler kan være avgiftsplikt vareomsetning
- Sortering, telling og ektehettskontroller isolert er avgiftspliktige
- Verditransport eller tilsvarende frakt av sedler/mynt
I tilfellet for betalingsoppdrag kan en selvstendig tjeneste ved oppkobling, drift og service av betalingsterminalen ikke være omfattet av unntaket for mva.
Finansielle instrumenter og lignende
Generelt
Finansielle instrumenter er definert i vphl. § 2-2 (2). Det er ikke selskapet som tilbyr tjenesten eller at tjenesten utføres i finansbransjen som avgjør om man har med en finansiell tjeneste å gjøre eller ei, men hva innholdet i tjenesten faktisk er. Den avgiftsmessige konsekvensen må dermed vurderes isolert for hver enkelt virksomhet.
Avgrensning mot avgiftspliktige tjenester
Unntaket for omsetning og formidling av finansielle tjenester må avgrenses mot tjenester som er avgiftspliktige f.eks økonomiske og administrative tjenester. I tilfeller hvor det ytes flere tjenester både avgiftspliktige tjenester samt unntatte finansielle tjenester foreligger veiledende indikasjoner for å kunne anse tjenesten under ett som en finansiell tjeneste:
- Hovedelementet i den totale tjenesteytelsen må være en finansiell tjeneste
- Tjenesten må være særskilt priset for å komme inn under definisjonen for finansielle tjenester
Merverdiavgift
Omsetning, formidling og megling av finansielle instrumenter og lignende ved førstehånds og senere omsetning er unntatt fra mva-loven, se mval. § 3-6 (e). Skattedirektoratet presiserer at det er tjenester i tilknytningen til selve omsetningen av de finansielle instrumentene som er unntatt fra mva-plikten.
Eksempler på tjenester som omfattes av unntaket ifølge MVA-håndboken (listen er ikke uttømmende):
- Omsetning av selskapsandeler i ansvarlig selskap med fullt eller delt ansvar
- Omsetning av selskapsandeler i kommandittselskaper
- Omsetning/formidling/megling av finansielle instrumenter etter vphl. § 2-2
Meglerhonorar og kurtasje ved aksjemegling
Meglingshonorar inngår som gevinstoppgjør ved salg eller kostpris ved kjøp.
Kurtasje ved aksjemegling legges til kostpris for aksjekjøpet og inngår i den ordinære gevinst- / tapsberegning.
Unntak
Tjenester i tilknytning til forvaltning av finansielle instrumenter omfattes ikke av mval. § 3-6 (e). Eksempler på slike tjenester er ifølge MVA-håndboken :
- Beregning og utbetaling av utbytte på aksjer
- Administrasjon av renteutbetalinger og obligasjon/sertifikatlån
- Depot- og kontorførertjenester
Dersom en avgiftspliktig tjeneste inngår som hovedtjenesten ved formidling/omsetning/megling av finansielle instrumenter vil totaltjenesten falle utenfor unntaket i mval. § 3-6 (e) og må avgiftsberegnes i tråd med mval. § 3-1.
Eksempler på tjenester som er avgiftspliktig:
- Rådgivning ikke i direkte forbindelse med en unntatt tjeneste
- Corporate finance tjenester
- Omsetning av kursoversikter og statistikk mot vederlag, se FIN 150601 pkt. 5.3
Klimakvoter
Omsetning av klimakvoter er ikke et finansielt instrument og faller uten for mval. § 3-6 (e).
Verdipapirfond
Generelt
Verdipapirfondsforvaltning er definert i Lov om verdipapirfond § 1-2 (4). Forvaltning av verdipapirfond skiller seg fra andre formidlingstjenester i finanssektoren ved at forvalteren ikke er begrenset til kun å gjennomføre transaksjoner, men har generell fullmakt til å beslutte transaksjoner som gjelder plassering av fondets kapital innenfor rammene i fullmakten for fondet. I et verdipapirfond vil det være flere investorers midler som forvaltes, og investorene eier andeler i fondet.
Merverdiavgift
Omsetning og formidling i forbindelse med forvaltning av verdipapirfond er unntatt fra mva-loven, se mval. § 3-6 (1) bokstav f.
Det foreligger ikke rett til fradrag for forvaltning av verdipapirfond, se mval. § 3-6 (1) bokstav f. Det er et vilkår for at unntaket for forvaltning av verdipapirfond skal komme til anvendelse at det som forvaltes er et verdipapirfond og at tjenesten er å anse som forvaltning, se nærmere avtale i mva håndboken. Andre tjenester som ytes i forbindelse med forvaltningen av fondet, avgiftsbehandles på samme måte som fondsforvaltningen. Les mer i Mva håndboken.
Investeringsselskap
Generelt
Investeringsselskaper har ingen konkret beskrivelse i lovverket, men denne typen selskaper har store likhetstrekk med verdipapirfond. Med investeringsselskaper siktes det først og fremst til selskaper som mottar sparemidler eller kapital fra allmennheten ved salg av andeler, og investerer midlene på investorens vegne i aksjer og i andre verdipapirer, se FIN 150601 pkt. 5.2. Investeringsselskapene skilles ofte ut i egne selskaper med kun antall ansatte som etter aksjelovens minimumskrav, se asl. § 6-2. Det som skiller et investeringsselskap fra et verdipapirfond er:
- Investeringsselskap er sjelden åpen for allmenheten
- Investeringsselskaper kan etableres uten samtykke fra tilsynsmyndighetene
Det er ikke selskapet som tilbyr tjenesten eller at tjenesten utføres i finansbransjen som avgjør om man har med en finansiell tjeneste å gjøre eller ei, men hva innholdet i tjenesten faktisk er. Den avgiftsmessige konsekvensen må dermed vurderes isolert for hver enkelt virksomhet. For ytterligere informasjon, se MVA-håndboken.
Avgrensning mot avgiftspliktige tjenester
Unntaket for forvaltning av investeringsselskap må avgrenses mot tjenester som er avgiftspliktige f.eks rådgivningstjenester. I tilfeller hvor det ytes flere tjenester både avgiftspliktige tjenester samt unntatte finansielle tjenester foreligger veiledende indikasjoner for å kunne anse tjenesten under ett som en finansiell tjeneste:
- Hovedelementet i forvaltningen må være en finansiell tjeneste
- Tjenesten må være særskilt priset for å komme inn under definisjonen for finansielle tjenester
Merverdiavgift
Omsetning og formidling i forbindelse med forvaltning av investeringsselskap er unntatt fra loven, se mval. § 3-6 (1) bokstav g. Det foreligger dermed ikke rett til fradrag for inngående avgift for kostnader knyttet til den unntatte omsetningen ved forvaltning av investeringsselskap. Mva håndboken trekker frem flere eksempler på vurdering av hvilke tjenester som anses som forvaltning av investeringsselskap.