Kort oppsummert
Avgiftsunntatt undervisningstjeneste
Avgiftspliktige kurs, konferanser etc.
Det må skilles mellom avgiftsunntatt undervisningstjeneste og avgiftspliktige kurs, konferanser, coaching eller konsulenttjenester. Det må gjøres en konkret vurdering i hvert enkelt tilfelle om det gjelder omsetning av undervisningstjenester eller andre tjenester. Departementet har ikke kommet med noen konkret avgrensning på området, slik at alminnelige rettskilder må tas i bruk for å avgjøre om tjenesten er avgiftsfri undervisning eller annen pliktig tjeneste.
Dreier det seg om en avgiftspliktig tjeneste, f.eks. konsulenttjeneste/rådgivning, er disse ofte karakterisert ved:
- stor del av informasjons- og erfaringsutveksling
- kunnskapsformidling med en dominerende grad av oppfølging
- oppdragsgiver bestiller en tjeneste og legger premissene for en skreddersydd tjeneste
- opplæring som selges som en del av en vare eller tjeneste
Det kan allikevel ikke utelukkes at det gjelder undervisning selv om tjenesten først og fremst består i tilpasset kunnskapsformidling med påfølgende oppfølging. F.eks. vil en personlig trener som skreddersyr et treningsprogram, formidler dette og følger opp i etterkant være unntatt fra loven og fakturere sine tjenester uten avgift.
Hvis et oppdrag er todelt hvor den ene delen kan anses som avgiftspliktig konsulenttjeneste mens den andre delen er avgiftsunntatt opplæring, må det i hvert enkelt tilfelle vurderes om opplæringen er en omkostning som er nødvendig for å selge konsulenttjenesten. F.eks. har Skattedirektoratet vurdert at for et oppdrag som først skal kartlegge en bedrifts kompetansebehov (avgiftspliktig konsulenttjeneste) og deretter holde et skreddersydd kurs (opplæring) på bakgrunn av de kartlagte behovene, vil den første tjenesten være avgiftspliktig konsulenttjeneste og den siste delen være opplæring unntatt fra merverdiavgiftsloven.
En underleverandør som leverer en avgiftspliktig tjeneste må avgiftsbelegge denne, selv om tjenesten i et senere omsetningsledd vil inngå som del i en avgiftsunntatt tjeneste.
Eksempler på avgiftspliktige tjenester:
- Opplæring av brukere i forbindelse med salg av vare eller tjeneste (konsulenttjenester)
- Foredrag, seminarer, konferanser og kongresser med faglig relevans
- Kursing, veiledning mv. av ansatte i tilknytning til omorganisering av bedrifter
- Analyser og vurderinger i tilknytning til konkrete prosjekter for bedriften
- Coaching en-til-en / rådgivning
- Testing av kompetanse i forbindelse med sertifisering. F.eks. testing av egen kunnskap via dataverktøy på internett som et ledd i å bli sertifisert
- Interaktive læremidler på nett eller CD-ROM som leveres uten personlig bistand til formidling av kunnskapen
- Nettkurs o.l uten interaksjon mellom partene, verken i løpet av eller etter kurset. Se SKD 190521 og omtale knyttet til her.
Opplæring i forbindelse med levering av avgiftspliktige varer og tjenester
Inngår opplæring som en del av selgers kostnader i forbindelse med levering av varer eller avgiftspliktige tjenester, og dette normalt går inn under selgers leveringsbetingelser, skal opplæringen med i avgiftsgrunnlaget ved beregning av utgående merverdiavgift, se mval. § 4-2 (1) b.
Servering i forbindelse med kurs
Dersom servering faktureres som en separat ytelse i forbindelse med et kurs er dette en avgiftspliktig tjeneste, se mval. § 3-1 (1).
Fradragsrett for inngående merverdiavgift
Det er fradragsrett for kostnader arrangøren har knyttet til å avholde avgiftspliktig kursvirksomhet, konferanser eller annet arrangement med faglig innhold. Eksempler på slike kostnader kan være kostnader til taxi, fly og overnatting som knytter seg til kurset, jf. mval. § 8-1. Fradragsbegrensning knyttet til servering, jf. mval § 8-3 a kommer ikke til anvendelse når en kursarrangør kjøper inn serveringsjenester og omsetter disse videre som en del av det avgiftspliktige kurset, jf. mval. § 8-5.