Kort oppsummert
Avgiftsunntatt undervisningstjeneste
Hva er en undervisningstjeneste?
Omsetning og formidling av undervisningstjenester er unntatt fra merverdiavgiftsloven, se mval. § 3-5 (1). Dette gjelder uavhengig av om undervisningen er kompetansegivende eller mer fritidsrettet. Unntaket omfatter både teoretisk og praktisk undervisning/opplæring enten det er i privat eller offentlig regi.
Begrepet undervisningstjenester er ikke definert i lovteksten, men det er gitt en forholdsvis omfattende beskrivelse av omfanget av unntaket i forarbeidene. Etter vanlig språkbruk innebærer undervisning «formidling av kunnskap». Formidling av kunnskap skjer i en prosess, over tid og tilbyder må utøve en form for aktivitet i tilknytning til elevens tilegnelse av kunnskap. Det forutsettes med andre ord en viss form for interaksjon mellom tilbyder og elev og at kommunikasjon kan gå begge veier, jf. mva håndboken. Undervisning karakteriseres videre ofte som informasjonsformidling uten at tjenesteyteren får noen kunnskap tilbake (typisk lærer - elev situasjon). I loven og forskriften blir undervisning og opplæring brukt om hverandre i samme betydning.
Det fremgår av SKD 190521 at det for å kvalifisere som undervisning må legges opp til en dialog mellom tilbyder og kjøper og dette er viktig for å få bevart dette naturlige skillet. Skattedirektoratet mener imidlertid ikke at man kan oppstille dette som et generelt krav for at det skal anses å foreligge en unntatt undervisningstjeneste. Dette er kun et moment som skal vektlegges i den konkrete helhetsvurderingen som skal foretas. Hovedpoenget med vurderingen som skal foretas etter mval. § 3-5, er altså alltid om tjenesten som tilbys samlet sett innebærer at det formidles kunnskap på en slik måte at dette må karakteriseres som en undervisningssituasjon.
Eksempler på avgiftunntatt undervisningstjeneste
- Undervisning i skolevirksomhet.
- E-læring, fjernundervisningsinstitusjoner og studieforbund, etatsopplæring mv.
- Interaktivt undervisningsprogram på nettet eller på CD-rom som er særskilt utviklet/tilpasset mottaker og der tjenesten har en selvstendig karakter av undervisning
- Skolefritidsordning (SFO) / Aktivitetsskole (AKS)
- Generell veiledning til ansatte i f.eks. avtalefestede og lovfestede rettigheter knyttet til stillingsvern mv.
- Sertifiseringstjenester i forbindelse med kurs og undervisning
- Tjenester som i det vesentligste gjelder informasjon om asylsøkeres rettigheter og plikter
- Danseskoler, skiskoler, rideskoler, musikkskoler, svømmeskoler, svømmeinstruktører, helsestudiotrenere og personlige trenere
- Fjellklatrings- og brevandringskurs (forutsetter stor grad av instruksjonspregede aktiviteter med et selvstendig opplæringsformål)
- Opplæring av dyr, f.eks. opplæring av førerhunder
- Kjøreskolevirksomhet (teoretisk og praktisk opplæring). Unntaket omfatter også leie av glattkjøringsbane som ledd i opplæringen og læremateriell i tilknytning til tjenesten
- Vinkurs der hovedformålet er å bli en bedre vinkjenner
- Matlagingskurs der deltakerne lager egen mat. Unntaket gjelder også for maten dersom denne spises i etterkant. Spesifiseres maten og faktureres separat, vil denne anses som en egen ytelse som faktureres inklusiv mva.
- Digitale kurs/nettbasert undervisning med mulighet for å stille spørsmål til/samhandling med foreleser underveis og/eller etter kurset, Se SKD 190521 og omtale knyttet til her.
Hvis undervisningstilbudet er todelt, slik det er f.eks. ved røkeavvenningskurs, slankekurs og meditasjonskurs, vil kurset inneholde en del med formidling av teori og en del med oppfølging av den enkelte. Selv om det her delvis dreier seg om individuell oppfølging, vil det ikke nødvendigvis si at tjenesten går fra undervisning til avgiftspliktig tjeneste. Den individuelle tilretteleggingen kan blir så dominerende at tjenesten må karakteriseres som konsulenttjeneste. F.eks. lederutviklingskurs med formidling av kunnskap og erfaringsutvekslinger slik at den ansatte er best mulig rustet til å kunne ta sine egne avgjørelser.
Utleie av arbeidskraft til undervisning
Utleie av arbeidskraft som utfører undervisning er unntatt fra merverdiavgiftsloven, se mval. § 3-5 (3). Det skal derfor ikke faktureres med utgående merverdiavgift for disse tjenestene.
Dette gjelder f.eks.:
- vikarbyrå som leier ut arbeidskraft til undervisningsinstitusjoner
- næringsdrivende som driver med pliktig virksomhet som blir leid ut til undervisningsinstitusjon f.eks. en arkitekt som underviser på arkitekthøyskolen
- utleie av arbeidskraft til skolefritidsordningen
Unntaket gjelder ikke utleie til undervisningsinstitusjoner av f.eks.:
- kontorpersonell
- rengjøringspersonell
- vedlikeholdspersonell