Generelt
Krav om hjem og pendlerbolig
Kost
Fradrag for merutgifter til kost
Fradrag for merutgifter til kost som følge av at pendleren må bo utenfor hjemmet er regulert i sktl. § 6-13, FSFIN § 6-13-1, FSSD § 6-13-1 og takseringsreglene.
Bolig med kokemulighet
Hvis pendleren kan oppbevare og tilberede mat i tilknytning til pendlerboligen (hybel med kokemulighet eller privat) gis det ikke noe fradrag for kost i det hele tatt, se sktl. § 6-13 (1) siste punktum. Fom. 2023 regnes ikke pendlerbolig i form av brakke eller pensjonat å være egnet for å oppbevare og tilberede mat, og anses derfor ikke skattemessig å ha kokemuligheter, se FSFIN § 5-15-5 (14).
To muligheter - fradrag etter sats eller for faktiske utgifter
Pendleren kan kreve fradrag for kost på to måter, enten i henhold til satser som fastsettes av departementet eller basert på pendlerens faktiske utgifter, se sktl. § 6-13(2) første punktum.
Hvis pendleren velger fradrag etter sats finner du fradragssatsene i takseringsreglene § 1-3-3 (hybel uten kokemuligheter eller på pensjonat eller brakke) og i takseringsreglene § 1-3-4 (hotell). Takseringsreglene kommer om høsten og gjelder da for inneværende år. Satsene tar høyde for sparte kostnader til mat så du skal ikke redusere fradraget med kostbesparelse. Pendleren trenger ikke dokumentere utgiftene, men han må sannsynliggjøre arten av bosted ved en fortløpende oppstilling, se FSSD § 6-13-1(1).
Se mer om fradrag etter sats i Skatte-ABC:
- Fradragets størrelse for ikke-bokføringspliktige, generelt
- Fradragets størrelse for ikke-bokføringspliktige, satsene for kost
Krever pendleren fradrag for kost basert på de faktiske utgiftene han har hatt ifm. pendleropphold, må fradraget reduseres med kostbesparelsen i hjemmet i samme periode. For å beregne kostbesparelsen bruker du satsen for Fri kost - alle måltider. I tillegg må pendleren dokumentere alle kostutgiftene han krever fradrag for med kvitteringer, bilag o.l.
Se også Fradrag for dokumenterte kostnader til kost i Skatte-ABC.
Maks 24 måneders fradragsrett
Fradragsretten for kost er begrenset til 24 måneder, jf. sktl. § 6-13 (1). Det betyr at ved sammenhengende pendleropphold vil fradragsretten for kost avskjæres når skattyter har krevd fradrag i 24 måneder. Fristen løper selv om pendleren har kortvarige brudd i pendlingen (ferie, sykmelding, permittering eller jobber fast hjemmefra ett eller flere døgn per uke). Fradragsperioden kan forlenges med inntil nye 24 måneder ved skifte av kommune for både pendlerbolig og arbeidssted.
Asymmetriske regler: Legg merke til at dersom arbeidsgiver dekker kostnadene til kost for pendler som har bodd på hybel uten kokemuligheter eller på pensjonat, vil ikke tidsbegrensningen på 24 måneder gjelde. Dette er uavhengig av om godtgjørelsen gis etter satser, refusjon eller naturalytelse. Det vil si at etter den 24. måneden er skatteplikten og fradragsretten asymmetriske; pendlere kan ikke kreve fradrag for merutgifter til kost, men de kan få det dekket skattefritt av arbeidsgiver.
Nytt for inntektsåret 2025
Fom. inntektsåret 2025 er 24-månedersregelen for fradrag for kost og losji for pendlere som bor på brakke opphevet, jf. FSFIN § 6-13-1 (1). Dvs. at pendlere som bor på brakke kan få fradrag for kost og losji uten noen tidsbegrensning. Pendlere som har bodd på brakke i mer enn 24 måneder og ikke fått fradrag i tidsrommet etter, kan fra og med inntektsåret 2025 kreve fradrag igjen for slike kostnader.
Fradrag for underskudd på kostgodtgjørelse
Situasjonen oppstår hvis arbeidsgiver kun dekker en del av pendlerens kostutgifter. Dette gjelder enten pendleren får fradrag etter sats eller for faktiske utgifter. Se mer om fradragsretten i slike tilfeller i Skatte-ABC:
- 11.2.5. Underskudd på kostgodtgjørelse, kostnadene dokumenteres
- 11.2.6. Underskudd på kostgodtgjørelse, kostnadene dokumenteres ikke
- 11.2.7. Underskudd på kostgodtgjørelse, 24-månedersbegrensningen for pendlere
Se mer om fradragsrett for kost, i kapittel 3 Skatte-ABC.
Arbeidsgiver dekker kost
Satser
Skattedirektoratets satser for kost (satsen avhenger av type overnatting):
- Trekkfri kostgodtgjørelse med overnatting på pensjonat, hybel, brakke eller privat
- Trekkfri kostgodtgjørelse med overnatting på hotell
Lønn
Dekningsmåte
Arbeidsgiver kan dekke kostutgifter på flere måter:
- Pendleren får kostgodtgjørelse
- Arbeidsgiver dekker kost etter regning (refusjon)
- Pendleren får fri kost av arbeidsgiver (naturalytelse)
Selve dekningsmåten har ikke betydning for om det er skatteplikt eller ikke for pendleren.
Skattefri fordel
Det følger av sktl. § 5-15(1) bokstav q, at arbeidsgivers dekning av pendlerens kostutgifter er skattefri inntekt for pendleren så lenge dekningen ikke er:
- høyere enn satsene i satsforskriften § 2 eller
- høyere enn dokumenterte utgifter til kost.
Hvis det dokumenteres at høyere utgifter er medgått kan arbeidsgiver altså dekke mer enn satsene skattefritt. Fri kost er heller ikke skattepliktig for pendleren hvis han for øvrig har krav på skattefri dekning av kost. Se mer om de ulike dekningsmåtene i lenkene til Skatte-ABC nedenfor og temaene Diett hotell - Skattesatser og Diett pensjonat, hybel, brakke eller privat - Skattesatser.
Unntak hvis kokemuligheter
Det gis ikke skattefritak for dekning av kost dersom det kan oppbevares og tilberedes mat i pendlerboligen. Matlagingen skal kunne skje under hygieniske forhold og dette krever først og fremst tilgang til vann utenom bad/wc. Se mer om hva som menes med kokemuligheter i Skatte-ABC.
Legg merke til at fom. 2023 regnes ikke pendlerbolig i form av brakke eller pensjonat å være egnet for å oppbevare og tilberede mat, og anses derfor ikke å ha kokemuligheter, se FSFIN § 5-15-5 (14).
Tillegg for kostbesparelse i hjemmet
Når pendleren får fri kost eller kost dekket etter regning, skal det beregnes kostbesparelse i hjemmet med satsen for fri kost alle måltider. Denne satsen fastsettes årlig av Skattedirektoratet. Se punktet om kostbesparelse i hjemmet.
Unntak for utlendinger
Skattefritaket gjelder ikke arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser til hjemmet for arbeidstaker som er pendler, og som får standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker eller som skattlegges etter særreglene for utenlandske arbeidstakere i skatteloven kapittel 20 .
De ulike dekningsmåtene
Se mer om skatteplikt ved arbeidsgivers dekning av kost i Skatte-ABC:
- Fri kost
- Refusjon til ikke bokføringspliktige, pendleropphold
- Godtgjørelse til ikke-bokføringspliktige
Beløpet innrapporteres på a-meldingen.
Dersom arbeidsgiver dekker arbeidstakers kost under pendleropphold utenfor hjemmet (ikke på tjenestereiser), skal fordelen innrapporteres på a-meldingen som Kost til pendler. Det er ikke trekkplikt eller arbeidsgiveravgiftsplikt.
Skattepliktig fordel
Den skattepliktige fordelen ved fri kost beregnes i henhold til Skattedirektoratets satser for fordelsbeskatning ved fri kost. Den skattepliktige fordelen ved kostgodtgjørelse vil variere avhengig av beløpet som ytes til pendleren og satsene for trekkfri kostgodtgjørelse eller de dokumenterte utgiftene.
Om sykepengegrunnlag: merk at dersom ytelsen opphører under sykefraværet, skal den tas med i beregningen av sykepenger med den verdien som er skattepliktig.
Arbeidsgiver utbetaler høyere kostgodtgjørelse enn de trekkfrie satsene tilsier. Pendleren kan ikke dokumentere utgiftene. Da blir det beløpet som overstiger satsene skattepliktig fordel.
Arbeidsgiver utbetaler kostgodtgjørelse til tross for at pendleren har overnattet i bolig med kokemuligheter. Da blir hele beløpet skattepliktig.
Pendleren får fri kost til tross for at han har overnattet i bolig med kokemuligheter. Da blir skattepliktig fordel beregnet ut fra antall fri måltider og satsene for fri kost.
Arbeidsgiver dekker kost (fri kost, kostgodtgjørelse eller etter regning) for utlending som mottar standardfradrag eller blir beskattet etter særreglene i skatteloven kapittel 20 . Hele dekningen blir skattepliktig. Merk at utenlandske arbeidstakere i Norge behandles ikke her, men i Utenlandsk arbeidstaker - arbeid i Norge.
Merverdiavgift
Det er ikke fradrag for inngående merverdiavgift på kostnader i forbindelse med fri kost for pendlere, jf. mval. § 8-3 bokstav d.