Generelt
Krav om hjem og pendlerbolig
Kost
Losji
Fradrag for merutgifter til losji (pendlerbolig)
Fradrag for merutgifter til losji som følge av at pendleren må bo utenfor hjemmet er regulert i sktl. § 6-13, FSFIN § 6-13-1, FSSD § 6-13-2 og takseringsreglene . Kravet om at det dreier seg om merutgifter medfører at boligen på hjemstedet (hjemmet) ikke kan være leid ut.
Kun fradrag for dokumenterte utgifter
Det følger av FSSD § 6-13-2 at fradrag for merkostnader til losji gis kun når skattyter kan dokumentere kostnadene med kvitteringer, bilag og lignende. Se mer om Fradrag for dokumenterte kostnader til losji i Skatte-ABC.
Unntak for egen brakke eller campingvogn
Skattyter som under arbeidsopphold utenfor hjemmet bor i brakke eller campingvogn som han selv eier, gis likevel fradrag etter en sats som fastsettes årlig i takseringsreglene § 1-3-1.
Utgifter som dekkes
Fradragsretten gjelder både når pendleren eier egen pendlerbolig og når han leier pendlerbolig.
Eier skattyter pendlerboligen selv, skal han ha fradrag for faktiske kostnader, herunder fradrag for kostnader til vedlikehold, strøm, bredbånd, kommunale avgifter, forsikring mv. Kostnader til alminnelig innbo i pendlerbolig er fradragsberettiget når vilkårene for øvrig er oppfylt. Fradraget fordeles normalt over innboets antatte levetid. Har skattyter kostnader til parkering i tilknytning til pendlerboligen, behandles disse som en del av losjikostnadene. Dersom pendlerboligen er en borettslagsleilighet, kan det kreves fradrag for den husleien som betales, men da må rente- og avdragsdelen av husleien trekkes ut.
Om fradrag for kostnader ved bruk av fritidsbolig som pendlerbolig, se Skatte-ABC under emnet Merkostnader - kost og losji ved overnatting utenfor hjemmet punkt 7.2.3. Kostnader til egen pendlerbolig, midlertidig bruk av fritidsbolig.
Krav til enslige pendleres hjem (dvs. bolig på hjemstedet/skattemessige bolig)
Ifølge Skatte-ABC kan enslige pendlere bare kreve fradrag for merutgifter til losji (pendlerboligen) når de enten:
- er omfattet av reglene om skattefritak for fordel ved å bo i egen bolig,
- bor i andres bolig hvor skattyteren enten tillegges fordel ved fri bruk eller dekker alle kostnadene vedrørende boligen slik at den fritaksbehandles,
- har kostnader til leid selvstendig bolig, eller
- har kostnader til leid uselvstendig bolig utenom foreldrehjem og fraværet fra denne boligen gjelder midlertidig arbeidsfravær.
Maks 24 måneders fradragsrett
Fradragsretten for losji er begrenset til 24 måneder. Det betyr at ved sammenhengende pendleropphold vil fradragsretten for losji avskjæres når skattyter har krevd fradrag i 24 måneder. Fristen løper selv om pendleren har kortvarige brudd i pendlingen (ferie, sykmelding, permittering eller jobber fast hjemmefra ett eller flere døgn per uke). Fradragsperioden kan forlenges med inntil nye 24 måneder ved skifte av kommune for både pendlerbolig og arbeidssted.
Asymmetriske regler: Legg merke til at dersom arbeidsgiver dekker kostnadene til losji for pendler i pendlerbolig, vil ikke tidsbegrensningen på 24 måneder gjelde. Det vil si at etter den 24. måneden er skatteplikten og fradragsretten asymmetriske; pendlere kan ikke kreve fradrag for merutgifter til losji, men de kan få det dekket skattefritt av arbeidsgiver.
Nytt for inntektsåret 2025
Fom. inntektsåret 2025 er 24-månedersregelen for fradrag for kost og losji for pendlere som bor på brakke opphevet, jf. FSFIN § 6-13-1 (1). Dvs. at pendlere som bor på brakke kan få fradrag for kost og losji uten noen tidsbegrensning. Pendlere som har bodd på brakke i mer enn 24 måneder og ikke fått fradrag i tidsrommet etter, kan fra og med inntektsåret 2025 kreve fradrag igjen for slike kostnader.
Arbeidsgiver dekker losji (pendlerbolig)
Lønn
Skattefri fordel
Hvis arbeidsgiver dekker pendlerens dokumenterte utgifter til losji regnes dette som en skattefri fordel for pendleren, jf. sktl. § 5-15(1) bokstav q nr 2.
Arbeidsgiver kan dekke utgiftene på følgende måter:
- Arbeidsgiver stiller fri bolig til disposisjon for pendleren
- Arbeidsgiver betaler kostnadene for pendleren
- Arbeidsgiver refunderer kostnadene til pendleren
- Arbeidsgiver utbetaler en godtgjørelse til pendleren
Det gjelder ingen tidsbegrensning på skattefriheten. Tidsbegrensingen på 24 måneder, jf. sktl. § 6-13 første ledd, gjelder kun ved fradrag og ikke når arbeidsgiver dekker kostnader til bolig.
Se også i Skatte-ABC om:
- Fritt losji
- Refusjon til ikke bokføringspliktige, pendleropphold
- Godtgjørelse til ikke-bokføringspliktige
Nytt for inntektsåret 2023
Fra og med inntektsåret 2023 kan arbeidsgiver utbetale en skattefri utgiftsgodtgjørelse til arbeidstaker som bruker egen brakke eller campingvogn under pendleropphold inntil sats fastsatt i satsforskriften § 9. I tillegg må legitimasjonskravene i skattebetalingsforskriften § 5-6-12 (3) være oppfylt med unntak av opplysninger om navn og adresse på overnattingssted eller utleier, jf. skattebetalingsforskriften § 5-6-12 (6).
Unntak for utenlandske arbeidstakere
Skattefritaket gjelder ikke arbeidsgivers dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser til hjemmet for arbeidstaker som er pendler, og som får standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker eller som skattlegges etter særreglene for utenlandske arbeidstakere i skatteloven kapittel 20 .
Innrapportering
Hvordan fordelen innrapporteres i a-meldingen avhenger av om pendleren bor:
- i ett rom alene eller sammen med andre eller
- i mer enn ett rom
a. skal innrapporteres som fritt losji og b. som fri bolig
Fordel fritt losji for norsk eller utenlandsk pendler skal innrapporteres som vist i veiledningen for a-meldingen under punktet Losji til pendler.
Fordel fri bolig for norsk eller utenlandsk pendler skal innrapporteres som vist i veiledningen for a-meldingen under punktet Bolig - pendler.
Fritt losji og fri bolig for pendlere er trekkfritt og det skal ikke beregnes arbeidsgiveravgift av disse ytelsene.
Skattepliktig fordel
Hvis arbeidsgiver dekker losjikostnader for pendleren utover det som kan dokumenteres, skal det overskytende innrapporteres som lønn og skattlegges hos pendleren. Dette følger motsetningsvis av sktl. § 5-15(1) bokstav q nr 2 og av sktl. § 5-11(2). Med dokumentasjon menes kvitteringer, bilag og lignende.
Merverdiavgift
Det er ikke fradrag for inngående merverdiavgift for overnattingskostnader i forbindelse med fritt losji for pendlere, jf. mval. § 8-3 bokstav d.