Mva-registrert varemottaker
Full fradragsrett ved innførsel
Mva-registrerte med full fradragsrett får ingen merverdiavgiftsbelastning ved vareinnførselen ettersom avgiften fradragsføres. En gjenutførsel eller tilintetgjøring medfører ingen endring i fradragsretten. Disse skal hverken endre mva-meldingen eller melde omberegning til Tolletaten ved gjenutførsel eller tilintetgjøring.
Bokføring
Dersom den mva-registrerte har full fradragsrett eller varene ikke er gjenutført/tilintetgjort skal kreditnota bokføres med mva-kode 21/22. Det det skal ikke foretas tilbakeføring av innførselsmerverdiavgiften, herunder mva grunnlaget og mva-kode 81/83 skal derfor ikke benyttes. Dette medfører dermed ingen endring i mva-meldingen.
Periodisering
Termin for innberetning av innførselsmerverdiavgift skal følge dato for kreditnota. Regnskapsmessig så er det transaksjonstidspunktet som styrer periodisering.
Delvis eller ingen fradragsrett ved innførsel
Mva-registrerte som gjenutfører eller tilintetgjør en vare kan få refundert innførselsmerverdiavgift i den utstrekning virksomheten ikke har fradragsrett. Refusjonen gjennomføres teknisk som en reduksjon av post 9/10 i den terminen man gjenutfører eller tilintetgjør varen, se avsnitt om bokføring.
Gjenutførsel eller tilintetgjørelse må legitimeres. Merverdiavgiftsloven §§ 10-7 og 10-8 anvendes for hva som legitimerer en slik refusjon, herunder dokumentasjon fra selger som bekrefter at virksomheten får pengene tilbakebetalt (for eksempel kontoutskrift eller kreditnota) eller at virksomheten mottar en ny vare som fortolles inn i Norge. Det skal i alle slike tilfeller forklares med merknad i mva-meldingen.
Skatteetaten presiserer i sin prinsipputtalelse SKD 070318 at refusjon etter gjenutførsel eller tilintetgjøring ikke inkluderer tilfeller hvor importør ikke har blitt eier av varene som er innført (leie/lån, midlertidig innførsel).
Bokføring
Delvis fradragsrett ved innførsel
Har den mva-registrerte delvis fradragsrett, og varene er gjenutført/tilintetgjort, skal kreditnota bokføres forholdsmessig med mva-kode 21 og 20. Innførselsmerverdiavgift bokføres forholdsmessig med mva-kode 81/83 og 82/84. Dette fører til minusbeløp i post 9/10 og post 17/18.
Ingen fradragsrett ved innførsel
Dersom den mva-registrerte ikke har fradragsrett og varene er gjenutført/tilintetgjort, skal kreditnota bokføres med mva-kode 20 og innførselsmerverdiavgift med mva-kode 82/84. Dette fører til minusbeløp i post 9/10.
Periodisering
Termin for innberetning av innførselsmerverdiavgift skal følge dato for kreditnota. Regnskapsmessig så er det transaksjonstidspunktet som styrer periodisering.