Forsinkelsesrenter - skatte- og avgiftskrav
Satser
Forsinkelsesrenter
Renter på restskatt og for mye innbetalt skatt
Renter ved endringsvedtak
Generelt
I dette avsnittet gis en forklaring av ulike renter som kan påløpe på skatte- og avgiftskrav. Den skattemessige og mva-messige behandlingen omtales i egne avsnitt nedenfor.
Forsinkelsesrenter ved for sen betaling av skatt og avgift
Dersom skatte- og avgiftskrav ikke betales innen forfallstidspunktet, påløper det forsinkelsesrente på kravet, se skattebetalingsloven § 11-1 (1 ) første punktum. Rentesatsen som brukes er satsen i forsinkelsesrenteloven § 3 første ledd første punktum som blir fastsatt av Finansdepartementet 1. januar og 1. juli hvert år, jf. skattebetalingsloven § 11-6 (1) første punkutm og Satser - Forsinkelsesrenter.
Betalingen anses for å være skjedd når beløpet er kommet fram til skatteoppkreveren, se sktbl. § 9-2 (1). For betaling via bank vil dette være når beløpet er mottatt av innkreverens bank, se sktbl. § 9-2 (2) a. Ved for sen betaling løper rentene fra forfallstidspunktet fram til betaling skjer. Se Skattebetalingsloven § 11-1 (1) og Skattebetalingsforskriften kapittel 11.
Dersom betalingsfristen faller på en lørdag, søndag eller helligdag eller lovfestet høytidsdag, forlenges den formelle fristen til førstkommende virkedag, se sktbl. § 10-2. Det er i følge Skattebetalingshåndboken § 9-2 annet ledd - Fristavbrudd, tilstrekkelig at betaling i nettbank eller via reskontro kan dokumenteres registrert i nettbanken før kl. 24.00 på forfallsdagen for å være rettidig betalt. Dette gjelder selv om banken ikke foretar oppdatering og behandling av transaksjonen før på et senere tidspunkt. Se også sktbl. § 9-2 (2).
Rentetillegg ved restskatt
Dersom skattyter får restskatt ved skatteavregingen ilegges denne restskatten et såkalt rentetillegg etter skattebetalingsloven § 11-5 (1). Dette er ikke samme type rente som forsinkelsesrenten omtalt ovenfor. Det viser seg blant annet ved den skattemessige fradragsretten (omtalt nedenfor). I tillegg er det en egen rentesats for rentetillegg på restskatt.
Rentetillegg ved endring i skatte- og avgiftskrav
Det skal beregnes rente av økning i skatt og avgift som fastsettes ved vedtak om endring mv. eller som skyldes at den skatte- og avgiftspliktige selv endrer en tidligere levert melding, se skattebetalingsloven § 11-2 (1). Også i disse tilfellene brukes en egen rentesats, se Satser - Renter ved endring i skatte- og avgiftskrav etter vedtak og egenretting. Rentesatsen som benyttes dersom konsekvensen av endringen er en økning i skatte- eller avgiftskrav, er Norges Banks styringsrente pr. 1. januar pluss et prosentpoeng. Medfører endringen en tilbakebetaling av for mye innbetalt skatt eller avgift, skal Norges Banks styringsrente pr. 1. januar brukes, jf. skattebetalingsloven § 11-6 (2).
Om endring av skatte- og avgiftskrav ved vedtak/egenretting, se sktbl. § 11-2 og 11-4. Se også Skattebetalingshåndboken kap. 11-2 og kap. 11-4.
Merverdiavgift
Forsinkelsesrente etter forsinkelsesrenteloven (lov 17. desember 1976 nr. 100 om renter ved forsinket betaling m.m.), anses ikke som del av vederlaget, se mval. § 4-1 (2) c. Siden det er vederlaget som er beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester, beregnes ikke mva ved innkreving av slike renter. Det er følgelig ikke aktuelt med fradrag for mva på forsinkelsesrenter.
Skatt
Forsinkelsesrenter (morarenter) er skattemessig fradragsberettiget, se sktl. § 6-40 første ledd og Skatte-ABC.
Rentetillegg etter skattebetalingsloven § 11-5 er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 6-40 femte ledd og Skatte-ABC. Rentekostnaden skal bokføres på konto 8140.
Renter som ilegges etter skattebetalingsloven § 11-2 er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 6-40 femte ledd og Skatte-ABC. Rentekostnaden skal bokføres på konto 8140.