Generelt
Det er egne regler for beskatning av rimelige lån i arbeidsforhold, se sktl. § 5-12 (4). Hvis den ansatte også er aksjonær i selskapet/arbeidsgiver, må man vurdere om reglene om beskatning av lån fra selskap til personlig aksjonær kommer til anvendelse, se temaet om lån til aksjonær / deltaker.
Lån anses gitt av arbeidsgiver dersom det er:
- ytet av nåværende eller tidligere arbeidsgiver, eller
- ytet av andre og
- arbeidsgiveren har formidlet lånet
- lånet er foranlediget av arbeidsforholdet
- långiver står i forretningsforhold til arbeidsgiver og lånevilkårene er påvirket av forholdet
- arbeidsgiveren har garantert for lånet
Andre eksempler som anses å være lån i arbeidsforhold og som skal fordelsbeskattes:
- Selskap i samme konsern som arbeidsgiver har ytt lånet i henhold til asl/asal § 1-3
- Hvis arbeidgiver driver virksomheten som har ytt lånet, alene eller i fellesskap med andre
- Egen pensjonskasse, fondsinnretning o.l. som arbeidsgiveren har opprettet eller som følger av arbeidsavtale har ytt lånet
- Hvis arbeidsgiveren har satt inn et større beløp i banken som yter lånet til en lav, eller ingen rente, og lånet som ytes er gitt til en rimelig rente.
Det er ingen forskjell på vilkårene om lånet gis av et utenlandsk selskap eller person.
Dette gjelder all gjeld i arbeidsforholdet uansett hvordan gjelden har oppstått. Eksempler på slik gjeld er:
- regulære lån utbetalt i penger for å dekke private utgifter i eget aksjeselskap
- betalingsutsettelser ved kjøp av kapitalvarer fra arbeidsgiver, f.eks. kjøp av bil
- forskuddsbetaling f.eks. ved salg av fast eiendom til arbeidsgiveren
- forskuttering av private kostnader
Skattedirektoratet har i en prinsipputtalelse, UTV 2015/1916, uttalt at i de tilfeller der ansatte i en bedrift tilbys gunstigere lån gjennom tjenestepensjonsordning i et forsikringsselskap, ikke skal beskattes etter reglene om rimelige lån i arbeidsforhold. Det samme gjelder dersom lånet gis på ordinære vilkår gjennom arbeidsgivers tjenestepensjonsordning hos långiver, og den ansatte slipper etableringsgebyr (gebyrfritak). Gebyrfritaket vil i utgangspunktet kunne anses som en fordel vunnet ved arbeid, men Skattedirektoratet mener imidlertid at mindre gebyrfritak kan anses som skattefri personalrabatt.
Lån gitt av fagforeninger, men ikke til ansatte i fagforeningen, anses ikke for å være gitt i arbeidsforhold.
Se også avklaringer i SKD 230321 Spørsmål og svar angående lån gitt av arbeidsgivers forretningsforbindelser og rimelig lån som oppnås gjennom personlig medlemskap i interesseforening e.l..
En låneavtale inneholder normalt hvem som er avtaleparter, lånets størrelse, tilbakebetalingsplan med avtalt rente, sikkerhet for lånet mv.
Hvis lånetaker er en person som eksempelvis er nåværende eller tidligere ektefelle/samboer, familiemedlemmer eller liknende til arbeidstaker, skal arbeidstaker fordelsbeskattes, uavhengig om lånet opprinnelig er gitt til arbeidstaker selv eller lånetaker. Det samme gjelder for selskap som arbeidstakeren eier.