Kontohjelp

Definisjon

Fast eiendom omfatter:

• Ubebygd grunn (tomt/tomtefeste)
• Bygninger og anlegg
• Faste anlegg for ventilasjon, oppvarming mv. i bygninger/anlegg
• Deler av fast eiendom (lokaler, hotellrom, møterom mv.)
• Salg av bygning på festet grunn er omsetning av fast eiendom
• Salg av hus for nedriving er også ansett som salg av fast eiendom. Dette gjelder selv om huset skal settes opp et annet sted.

Salg av såkalte ferdighus er imidlertid avgiftspliktig varesalg, eventuelt som ledd i avgiftspliktige byggetjenester.

Avgrensning mot løsøre

Det må foretas en vurdering av om det er snakk om fast eiendom eller løsøre. Ved vurderingen av om byggverk og andre innretninger skal kunne karakteriseres som fast eiendom, må byggverket/innretningen:

• ikke ha en for beskjeden fysisk tilknytning til grunnen og,
• det må være en viss permanens over tilknytningsforholdet.

Det avgjørende for konklusjonen blir en konkret helhetsvurdering.Det har ingen betydning for vurderingen om eieren av byggverket/innretningen også er eier av grunnen.

Eksmepler på hva som kan anses som fast eiendom og ikke:

• flyttbare og midlertidige bygg mv. i utgangspunktet ikke vil bli ansett som fast eiendom, selv om de er fundamentert til grunnen og tilknyttet vann og kloakk. Det har i enkeltsaker vært lagt avgjørende vekt på om bygningene eller anlegget er forutsatt midlertidig oppsatt.
• flyttbare anleggsbrakker avgiftsmessig måtte anses som varer, og ikke fast eiendom
• salg av hytter til nedriving måtte betraktes som salg av fast eiendom.
• skiheiser som utgangspunkt vil være å anse som fast eiendom
• Dib har i en veiledende uttalelse fra Skatteetaten fått følgende tilbakemelding angående mikrohus: "Salg av ferdighus, eller mikrohus, uten tomt er merverdiavgiftspliktig varesalg, mens salg og utleie av mikrohus med boliformål med disposisjonsrett til tilhørende tomt vil være unntatt avgiftsplikt".

Se Mva håndboken for flere detaljer.

Rettighet til fast eiendom

Rettighet til fast eiendom faller inn under lovens tjenestebegrep og omfatter f.eks.

• vei- og beiterett
• rett til å benytte veier, broer, tunneler etc. mot bompenger
• bruk av havner mot havneavgifter.
• rett til å ta ut vann
• rett til å plukke mose

Det er i mval. § 3-11 (2) trukket frem konkrete rettigheter som likevel er omfattet av avgiftsplikt, se omtale under unntak under.

Avgiftspliktig omsetning av rettigheter til fast eiendom

Mval. § 3-11 (2) angir hvilke typer omsetning som ikke er omfattet av avgiftsunntaket i mval. §3-11 (1). Bestemmelsens annet ledd begrenser, det generelle unntaket for omsetning og utleie av fast eiendom eller rettigheter til fast eiendom ved å trekke nærmere angitte rettigheter knyttet til fast eiendom inn under merverdiavgiftsloven.

I det følgende omtales omsetning i form av salg av rettigheter, utleieomsetning er omtalt i egne temaer.

Følgende omsetning er avgiftspliktig:

• omsetning av rett til å disponere plass for reklame
• omsetning av trær og avling på rot dersom omsetningen skjer uavhengig av grunnen
• omsetning av rett til å ta ut jord, stein og andre produkter av grunnen
• omsetning av rett til jakt og fiske
• omsetning av rett til å disponere lufthavn for luftfartøy og jernbanenett til transport
• omsetning av rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter eller vederlag i samsvar med havne- og farvannsloven