Kontohjelp

Merverdiavgift

Omsetning av helsetjenester er unntatt fra loven, se mval. § 3-2 (1), og det er ikke rett til fradrag i mva. i tråd med mval. § 8-1. Det er en forutsetning for at unntaket skal få anvendelse at tjenesten som helsepersonell utfører er av en slik natur at den faller innenfor rammen av yrkesgruppens virksomhetsområdet.

Følgende tjenester faller inn under mval. § 3-2 (listen er ikke uttømmende):

• Bedriftshelsetjenesten, se mval. § 3-2 (1) bokstav e
• Familieplanlegging
• Legetjenester (også bedriftshelsetjenester)
• Nødmeldingstjeneste
• Svangerskapsundersøkelser
• Tannlegetjenester og tanntekniske tjenester, se mval. § 3-2 (1) bokstav b
• Tilpasning av briller og kontaktlinser og synsprøver hos optiker
• Tolke- og oversettertjenester som er en intergrert del av helsetjenesten, også når disse ytes fra andre den som yter helsetjenesten,jf. SKD 091224, SKD 210312, SKD 250912 og SKD 070313. Les mer om dokumentasjonskrav i de tilfeller tolketjenesten kan faktureres uten mva i Merverdiavgift på tolke- og oversettertjenester.
• Ledsagerhjelp for døvblinde og hørselshemmede
• Røntgenundersøkelser
• Laboratorieundersøkelser direkte tilknyttet behandling eller helseundersøkelse
• Utdeling av metadon og annen klinisk helsetjeneste utført i/av apotek
• Osteopat og naprapatbehandling (ikraft. 1.mai 2022, jfr. helsepersonelloven §48)

Kosmetisk kirurgi og behandling

Fra 1.januar 2021 er omsetning og formidling av kosmetisk kirurgi unntatt fra loven, jfr. mval. §3-2 (2) kun dersom:

• inngrepet er medisinsk begrunnet og
• er finansiert helt eller delvis av det offentlige

Kosmetisk kirurgi eller kosmetisk behandling som omfattes av mval. § 3-2 (1) bokstav b, er unntatt fra loven kun dersom inngrepet eller behandlingen er medisinsk begrunnet. Hvis ikke dette er tilfelle vil omsetningen være avgiftspliktig, se omtale under unntak.

Finansdepartetment har avgitt en tolkningsuttalelse, FIN 250221 hvor begrepet "kosmetisk kirurgi og behandling" omtales i mer detalj. Departementet viser til at tilfeller hvor det foreligger sykdom, skade eller misdannelse (utenfor normaltilstand) og inngrepet eller behandlingen som endrer utseende er nødvendig ut fra en medisinskfaglig vurdering (helsehjelp), fortsatt er omfattet av unntaket i merverdiavgiftsloven § 3-2 første ledd. På den annen side trekkes det frem at tilfeller hvor inngrepet eller behandlingen endrer utseende og det ikke foreligger sykdom, skade eller medfødt misdannelse (utenfor normaltilstand) vil være avgiftspliktig. Det samme gjelder når det er uavklart eller usikkert om inngrepet eller behandlingen har en medisinskfaglig begrunnelse. I sistnevnte tilfeller kan kosmetisk kirurgi og kosmetisk behandling likevel være unntatt etter mval. § 3-2 annet ledd dersom behandlingen er finansiert helt eller delvis av det offentlige. Den offentlige helse- og omsorgtjenesten vil da ha tatt stilling til om inngrepet er medisinsk begrunnet. Les mer i mva håndboken her.

Utleie av arbeidskraft

Formidling og utleie av arbeidskraft som utfører helsetjenester er avgiftsunntatt, jf. mval. § 3-2 (5).

Lovteksten knyttet til utleie av arbeidskraft har ikke eksplisitt tatt inn en tilsvarende avgresning av kosmetisk kirurgi i mval.§ 3-2 (5), slik som det er gjort i mval.§ 3-2 (2). Skattedirektoratet har i SKD 280421 uttalt at det vil foreligge avgiftsplikt når annet helsepersonell leies inn for å utføre kosmetiske inngrep som er avgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven § 3-2 annet ledd. På samme måte, hvis helsepersonellet er ansatt ved helseforetaket, kan ikke det vederlag pasienten betaler for et kosmetisk indisert inngrep deles opp i en avgiftspliktig del (verdien av tjenesten utført av kirurgen) og en avgiftsunntatt del (verdien av tjenestene utført av annet helsepersonell).

Alternativ behandling

Omsetning og formidling av alternativ behandling etter lov om alternativ behandling av sykdom mv., er unntatt fra loven jfr. mval. § 3-2 (3) kun dersom behandlingen:

• inngår som en integrert og sammenhengende del av helsehjelp etter helsepersonelloven som finansieres helt eller delvis av det offentlige, og
• ytes av autorisert helsepersonell uten særskilt vederlag.