Turister bosatt utenfor mva området
Det skal alltid beregnes utgående merverdiavgift ved salg av varer til utenlandske turister som oppholder seg midlertidig i Norge jfr. mval. § 3-1. Selgeren kan imidlertid på visse vilkår tilbakeføre (og refundere) merverdiavgift beregnet ved slike salg når varene tas med som reisegods jfr. mval. § 6-25 (1). At det utføres som reisegods vil si at varen ikke kan sendes adskilt fra kjøper, men må føres ut av merverdiavgiftsområdet sammen med kjøper.
Fritaket er betinget av at selgeren får dokumentasjon på at varen faktisk er ført ut av merverdiavgiftsområdet, derfor praktiseres den som en refusjonsordning. Ved salget må det faktureres og kreves utgående merverdiavgift som ved annet innenlandsk salg jfr. mval § 6-25 (1). Eksempel på bokføring er vist i eget punkt.
Turister bosatt i Danmark, Finland eller Sverige
For turister som er bosatt i Danmark, Finland eller Sverige er vilkårene for fritak etter mval. § 6-25 (2) og fmva. § 6-25:
- varen må utføres umiddelbart etter levering,
- varen eller en gruppe av vare som normalt utgjøre en vare, skal ha en verdi på minst kr. 1000 eksklusive merverdiavgiften og
- kjøper betaler merverdiavgift eller tilsvarende ved innførsel
Ved omsetning til personer som er bosatt i Danmark, Finland eller Sverige skal fritaket dokumenteres med salgsdokument der kjøperens navn og bostedsadresse framgår og innførselsdokument fra kjøperens hjemland som viser innførselsdato og at merverdiavgift er betalt se fmva. § 6-25-3.
Det fremgår fra Tolletaten at Norge, Sverige, Danmark og Finland har en avtale om at du alltid skal betale merverdiavgift til ett av landende. Det betyr at du ikke kan få tilbakebetalt merverdiavgift fra disse landende dersom du tar med deg varer under verdigrensa for avgiftsfri innførsel til Norge.
Turister bosatt i andre land enn Danmark, Finland eller Sverige og personer som oppholder seg på Svalbard eller Jan Mayen
Vilkår for fritak etter mval. § 6-25 (2) og fmva. § 6-25:
- varen utføres innen en måned fra levering (fritaket skal dokumenteres med utfylt blankett RD-0032 påført tollmyndighetenes utførselsattest),
- det enkelte fakturabeløp er på minst kr 250 eksklusive merverdiavgiften
Tilbakeføring av avgift kan skje gjennom privat selskap, se merverdiavgiftsforskriften § 6-25-2 (2). På lufthavn kan turistene få refundert merverdiavgiften gjennom privat selskap mot gebyr. I store byer med mye cruisetrafikk er det vanligvis opprettet refusjonskontor på kaien.
Etter merverdiavgiftshåndbokens kommentarer til § 6-25 er fritaket betinget av at det kan legitimeres i selgers regnskap at varen er ført ut av merverdiavgiftsområdet. Det må følgelig føres tilstrekkelig kontroll med at varen virkelig føres ut av landet. Legitimasjon skjer i dag enten gjennom blanketten RD-0032 påført tollmyndighetenes utførselsattest, eller dokumentasjon for innførsel fra andre lands tollmyndighet eller Sysselmesteren på Svalbard, innen én måned etter at varen ble levert, jfr. fmva. §6-25-2 (1). Private selskaper har også adgang til å administrere ordningen, jfr. fmva. § 6-25-2 (2).
Refusjon ved attestasjon fra tollmyndighetene krever at blanketten RD-0032 brukes ved kjøpet, og fylles ut av selger. Ved utreise må varen fremvises slik at tollmyndighetene kan attestere utførselen på den utfylte blanketten. Tollmyndighetene attesterer på at varen faktisk bringes ut av landet. Attestasjon skal kun gis i forbindelse med den umiddelbare utreisen. Kjøper sender deretter blanketten tilbake til selger, og selger refunderer deretter merverdiavgiften til kjøper.
Refusjon gjennom private selskap
Det er adgang for private selskaper til å refundere merverdiavgift til personer bosatt i andre land enn Danmark, Sverige eller Finland. I praksis skjer dette ved at selger utsteder en tilbakebetalingsblankett til turisten. Beløpet på tilbakebetalingsblanketten er noe lavere enn beregnet merverdiavgift, idet differansen skal dekke det private selskapets omkostninger og fortjeneste. Ved utreise leverer turisten tilbakebetalingsblankett til det private selskapet som utbetaler beløpet. Selgeren mottar deretter faktura fra det private selskapet på det fulle merverdiavgiftsbeløp. Fakturaen fra selskapet sammen med kopi av tilbakebetalingsblankett eller tilsvarende dokumentasjon, samt bekreftelse på at varen er utført fra Norge, eller innført i annet land, gjelder som selgers legitimasjon for tilbakeføring av beregnet merverdiavgift.
Fritaket skal dokumenteres og gjennomføres i tråd med kravene i fmva. § 6-25-2 (2).
Bokføring
En butikk i Oslo selger en vare som koster kr 1 250 inkl. mva til en utenlandsk turist bosatt utenfor mva området. Turisten tar med seg varen ut av landet før det har gått en måned og sender dokumentasjon på utførselen til selger. Den norske butikken kan da refundere merverdiavgiften som ble beregnet og betalt da varen ble kjøpt, kr 250. Bekreftelsen på utførselen må vedlegges virksomhetens regnskap som dokumentasjon på utførselen.
Dette kan bokføres på følgende måte:
| Forklaring | Debet | Mvakode | Kredit | Mvakode | Beløp |
|---|---|---|---|---|---|
| Avgiftspliktig varesalg | Konto 1920 Bankinnskudd | Konto 3000 Salgsinntekt handelsvarer, avgiftspliktig, høy sats | 3 | Kr 1 250 | |
| Korreksjon fra avgiftspliktig til avgiftsfritt salg når dokumentasjon av utførselen er mottatt | Konto 3000 Salgsinntekt handelsvarer, avgiftspliktig, høy sats | 3 | Kr 1 2500 | ||
| Korreksjon fra avgiftspliktig til avgiftsfritt salg når dokumentasjon av utførselen er mottatt | Konto 3105 Salgsinntekt handelsvarer, utførsel, avgiftsfri | 52 | Kr 1 000 | ||
| Refusjon av merverdiavgift til den utenlandske kunden | Konto 1920 Bankinnskudd | Kr 250 |