Kontohjelp

Generelt om fritaket

Det skal ikke betales merverdiavgift når bøker selges i siste omsetningsledd. Tilsvarende gjelder for lydbøker som er parallellutgaver av bøker og strømming/nedlasting av slike lydbøker. Se mval. § 6-4 (1). Lydbøker som går inn under fritaket må opprinnelig være utgitt som trykt bok. CD-ROM eller digitalt nedlastbare publikasjoner for øvrig, er ikke omfattet av fritaket. Utleie av bøker er likestilt med salg.

Begrunnelsen for fritaket er det samme som for aviser og tidsskrifter, nemlig at det er uheldig å avgiftsbelegge det trykte ord.

Det har ingen betydning om bøkene er nye eller brukte, eller om de selges av en bokhandler eller på auksjon.

Definisjon av bok

Bøker er definert som publikasjoner som ikke er aviser eller tidsskrift, se fmva. § 6-4-1.

Publikasjonen skal bare vurderes etter bestemmelsene for tidsskrift dersom den oppfyller alle kravene til tidsskrift i fmva. § 6-3-1. Se temaet Definisjon av tidsskrift.

Definisjon av elektroniske bøker

Elektroniske bøker er elektroniske publikasjoner som i hovedsak består av tekst og stillbilder, og som ikke er elektroniske nyhetstjenester eller elektroniske tidsskrifter. Skattedirektoratet har i prinsipputtalelse SKD 100521 uttalt at omsetning av digitale ordbøker via abbonnementstjeneste er omfattet av fritaket for elekstroniske bøker.

Fritaket for elektroniske bøker omfatter ikke publikasjoner som ikke er bøker, se fmva. § 6-4-2.

Publikasjoner som ikke er bøker

Følgende publikasjoner er ikke bøker:

1. trykksaker for utfylling, innsetting, klebing, hefting, ut- eller avriving
2. småtrykk som rundskriv, sirkulærer, brosjyrer, prospekter, foldere o.l.
3. reglementer, instrukser, vedtekter, forskrifter, lover, traktater, avtaler, stortingsdokumenter, kunngjøringer fra offentlige institusjoner
4. trykte referater av forhandlinger
5. trykk av dommer, skjønn, registre, matrikler o.l.
6. skole- og studieplaner, forelesnings- og kurskataloger
7. organisasjons- og reguleringsplaner o.l.
8. almanakker, årskalendere og andre publikasjoner med kalendarium
9. programmer for utstillinger, samlinger, forestillinger, stevner og andre arrangementer
10. fortegnelser eller tabeller over tallforhold for utregning av beløp eller andre tallmessig uttrykte enheter som priser, lønn, rabatter, poenger, gebyrer, skatter, mynt, mål, vekt o.l.
11. noteblad, -hefter og -bøker, sangbøker anses likevel som bøker selv om de inneholder noter
12. trafikkruter
13. løse omslag og permer dersom omslaget eller permen ikke skal omslutte en bok eller bestemt publikasjon som er fritatt for merverdiavgift
14. samlinger av bildetrykk o.l. dersom sidene er uten tekst eller bare angir stedsnavn, personnavn eller betegnelser, korte instruksjoner e.l.
15. fortegnelser over eiendommer, varer, driftsmidler, utstillingsgjenstander, beholdninger og annet løsøre
16. lotterifortegnelser
17. adresse- og firmafortegnelser
18. fortegnelser over gater og tjenestesteder
19. fortegnelser over abonnenter
20. fortegnelser over takster, priser, gebyrer, salærer, frakter, aksje- og valutakurser o.l.
21. andre kart enn atlas, med atlas menes heftede eller innbundne kartverk som omfatter minst ett land
22. reklametrykksaker, herunder trykt skrift som deles ut gratis og tiltrekker oppmerksomheten mot flere bedrifters, en bransjes eller en nærings varer eller tjenester
23. andre trykte publikasjoner som i henhold til særskilt trykningsoppdrag leveres til internt bruk for en bedrift.

Se fmva. § 6-4-2.

Unntakene er omtalt i MVA-håndboken.

Felles vareenhet

Publikasjoner som selges sammen med en vare av annet slag og som inngår som en del av en felles vareenhet er ikke omfattet av avgiftsfritaket og det må derfor beregnes merverdiavgift ved salget, se mval. § 6-4 (2).

Les hva MVA-håndboken sier om dette i MVA-håndboken.

Levering fra trykkeri

Det er avgiftsfritak for trykking av bøker/fotokopiering dersom:

• oppdragsgiveren skal dele ut hele opplaget gratis eller
• oppdragsgiverens videresalg er av så lite omfang at oppdragsgiveren ikke blir registreringspliktig etter mval. § 2-1 første ledd.

Fritaket gjelder tilsvarende for framstilling av parallellutgaver av bøker utgitt som lydbøker. Se mval. § 6-4 (3).

Det er kun trykkeritjenester i snever forstand som er omfattet av fritaket, slik at grafisk design, honorarer til tekstforfattere, billedredaktør og korrekturlesere ikke vil falle inn under fritaket.

Se mer om dette i MVA-håndboken.

Registrering i merverdiavgiftsregisteret

Siden salg av bøker er avgiftsfritt salg som er omfattet av loven, skal utgivere av bøker registrere seg i Merverdiavgiftsregisteret etter reglene i mval. § 2-1. Utgivere har da fradrag for inngående merverdiavgift. Se MVA-håndboken.

Registrerings- og dokumentasjonsplikt mv.

Den som er eller skal være registrert i Merverdiavgiftsregisteret, og som selger avgiftsfritatte bøker i siste omsetningsledd, skal bokføre kjøp og salg av slike bøker på egne konti eller ved bruk av egne koder. Dersom kjøp og salg bokføres på egne konti, kan f.eks. opprette en konto 4301 Innkjøp av bøker for videresalg, høy avgiftssats og 3101 Salgsinntekter bøker, avgiftsfri.

Fritatte bøker skal føres opp på egne varetellingslister ved vareopptellingen.

Selges avgiftsfrie bøker til videreforhandlere skal bokføringen innrettes slik at dette salget kan spesifiseres på egen særskilt oppgave for den enkelte kunde.

Se fmva. § 6-4-3, jf. § 6-3-9.

Oppbevaring og oppbevaringstid

Dokumentasjonen skal oppbevares sammen med salgsdokument eller på annen lett kontrollerbar måte, og anses som dokumentasjon av bokførte opplysninger som skal oppbevares i Norge i 5 år etter regnskapsårets slutt, se fmva. § 6-35-1, jf. bfl. § 13 første ledd nr. 3, jf. § 13 annet ledd, første punktum.