Salg
Generelt
Selger eller produsent av varer og tjenester påtar seg ofte et serviceansvar for en gitt tid etter levering, som vil medføre ekstra kostnader. Servicekostnader er kostnader ved utføring av reparasjoner, bytting av deler mv. på tidligere leverte varer eller tjenester innenfor serviceavtaleperioden virksomheten opererer med.
Det skilles mellom separable og ikke-separable ytelser, og serviceavtaler er et godt eksempel på en separabel ytelse. De separable ytelsene er ytelser som kommer i tillegg til selve produktet og er ytelser som går utover den lovpålagte garantien. Les mer om dette i temaet Garanti - og reklamasjonskostnader ved salget.
Den tilhørende inntekten for selger skal periodiseres sammen med innfrielsen av ansvaret.
Merverdiavgift
Det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning av tjenester jf. mval. § 3-1.
Bokføring
En vare har en utsalgspris på kr 100 000 og en serviceavtale over 4 år som er priset til kr 16 000. Varen og serviceavtalen vil få en totalpris på kr 116 000 inkl. mva.
Selve salget av varen inntektsføres på transaksjonstidspunktet. Siden serviceavtalen er en separabel ytelse skal inntekten forbundet med serviceavtalen avsettes og periodiseres over avtaleperioden.
Serviceavtalen er en merverdiavgiftspliktig tjeneste som det skal beregnes utgående merverdiavgift av. Selger løser dette ved å inntektsføre serviceavtalen på samme måte som hovedproduktet, slik at merverdiavgiften blir beregnet. Neste steg blir så å reversere nettoinntekten på serviceavtalen, for å unngå resultateffekt på transaksjonstidspunktet. Deretter periodiseres nettoinntekten over avtaleperioden.
Når serviceansvaret er en separabel ytelse, skal selger ikke regnskapsføre noen forpliktelse (ingen avsetning for garantikostnad), annet enn i de tilfellene utgiftene til å innfri ansvaret overstiger inntektene, se NRS 13.7.7 første avsnitt.
| Beskrivelse | Debet | Kredit | Beløp | Mva |
|---|---|---|---|---|
| Salg av maskin og serviceavtale | Kundereskontro | kr 116 000 | ||
| Inntektsføring hovedvare | Konto 3000 Salgsinntekt, høy sats | kr 100 000 | 3 | |
| Beregne merverdiavgift på serviceavtale | Konto 3510 Service, høy sats | kr 16 000 | 3 | |
| Motkonto serviceavtale, unngå resultateffekt | Konto 3510 Service | kr 12 800 | ||
| Avsetning til periodisering av inntekt serviceavtale | konto 2975 Fremtidig serviceytelse | kr 12 800 |
Periodiseringen viser en årlig netto inntektsføring på kr 3 200 (12 800/4) i takt med serviceperioden.
| År | Beskrivelse | Debet | Kredit | Beløp | Mva |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 til 4 | Periodisering | Konto 2975 Fremtidig serviceytelse | Konto 3510 Service | kr 3 200 |
Noter
Avsetninger til servicekostnader knyttet til varekretsløpet skal normalt klassifiseres som kortsiktig gjeld og spesifiseres i note, se NRS 13.7.7 Garanti og service i forbindelse med salg, andre avsnitt. Noten skal opplyse om summen av garantiforpliktelser som ikke er regnskapsført, og dersom garantiforpliktelser er sikret ved pant skal det opplyses særskilt om dette. Se rskl. § 7-28 og rskl. § 7-40.