Innledning
Entreprise
Innleie/utleie arbeidskraft
Skattedirektoratet har uttalt at utleie av arbeidskraft er en tjeneste som kan fjernleveres. Selv om arbeidet skal utføres på et bestemt sted, anses utleie av arbeidskraften som en fjernleverbar tjeneste siden utleier ikke kan vite hvor arbeidskraften vil bli benyttet. Ved utleie av arbeidskraft stilles arbeidskraften til disposisjon for den som leier inn arbeidskraften. Det vil ha betydning der hvor det er utleie/innleie av arbeidskraft over landegrensen. Ved innleie av arbeidskraft fra utlandet skal derfor mottaker hjemmehørende i Norge, beregne og betale norsk merverdiavgift. Tilsvarende vil det ikke foreligge registreringsplikt for merverdiavgift i Norge for den utenlandske utleieren.
Innleie/utleie av arbeidskraft fra norsk næringsdrivende til norsk næringsdrivende
Innleie av arbeidskraft fra norske arbeidsgivere har de samme konsekvensene som beskrevet under entreprise ovenfor. Innleie er normalt avgiftspliktig med 25 %, og kjøper har fradragsrett for merverdiavgiften for tjenestene til bruk i egen avgiftspliktig aktivitet.
Innleie av arbeidskraft fra utlandet til mottaker i Norge
Ved innleie av arbeidskraft fra utlandet har kjøper av tjenestene plikt til å beregne og betale merverdiavgift ved såkalt reverse charge jf. mval. § 11-3. Dette er fordi utleie av arbeidskraft anses som en såkalt fjernleverbar tjeneste etter mval. § 3-30. Ved kjøp av alle fjernleverbare tjenester er det kjøper som må beregne og innberette merverdiavgift til staten.
Dersom innleid arbeidskraft er til bruk i avgiftspliktig virksomhet, kan du fradragsføre beregnet merverdiavgift i samme mva-melding som det innrapporteres. Det vil derfor ikke utløse noen likviditetsmessig effekt for virksomheten.
Har kjøper av arbeidsytelsen ikke fradragsrett, vil avgiften som beregnes ved reverse charge bli en endelig kostnad i virksomheten.
Utleie av arbeidskraft fra Norge til utlandet
Ved utleie av arbeidskraft fra Norge til utlandet, Svalbard eller Jan Mayen skal det ikke beregnes merverdiavgift.