Kort oppsummert
Avsetning til tap
Regnskap
Avsetning til tap på kundefordringer og andre fordringer må vurderes regnskapsmessig ved årsslutt.
Ifølge rskl. § 5-2 skal omløpsmidler, derunder fordringer, vurderes til laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi. Anskaffelseskost er kundefordringens pålydende mens virkelig verdi er kundefordringens pålydende fratrukket forventet tap og konstaterte tap av kundefordringene. Det skal foretas foretas avsetninger til tap på krav i de tilfeller virkelig verdi er lavere en anskaffelseskost.
Indikatorer på forventet tap:
- erfaringstall fra tidligere år
- gamle fordringer i aldersfordelt kundereskontro
- bransjenorm for tap på fordring
- generell lavkonjunktur
Konteringen ovenfor reflekterer en økning i forventet tap på kundefordringer og andre fordringer. I tilfellet en nedgang i forventet tap på kundefordringer føres dette på følgende måte:
| Debet | Kredit |
| Konto 1580/1585 Avsetning til tap på fordringer | Konto 7839 Endring i avsetning til forventet tap |
Regnskapsmessig verdsetting av kundefordringer og andre fordringer er forskjellig fra den skattemessige vurderingen og dette gir skattemessige konsekvenser ved inntektsfastsettelsen.
Skatt
Skattemessig foreligger det ikke fradrag for nedskrivninger av andre fordringer. Det kan kreves fradrag for tap som er konstatert. Foruten å kreve fradrag for endelig konstatert tap kan skattyter kreve sjablonmessig fradrag for forventet tap på kundefordringer, jf sktl. § 14-5 (4) b og FSFIN § 14-5-10. Den sjablongmessige nedskrivningsadgangen gjelder bare kundefordringer. Kundefordringer er fordringer som er oppstått ved levering av varer og tjenester. Fordringer oppstått ved salg av egne driftsmidler er ikke kundefordringer.
Sjablonavsetning tap på kundefordringer
Eksisterende virksomhet
Utestående kundefordringer kan nedskrives med virkning for inntektsfastsettelsen. Beregning av sjablonfradraget forklares i Skatte-ABC som følger:
"Sjablongfradraget (en bloc-avsetningen) beregnes som hovedregel ved at sum kundefordringer inklusiv merverdiavgift ved inntektsårets utgang multipliseres med en beregnet nedskrivningsfaktor, jf. sktl. § 14-5 fjerde ledd bokstav b. Utgangspunktet for nedskrivningen er summen av endelig konstaterte (og kostnadsførte) tap på kundefordringer eksklusiv merverdiavgift i inntektsåret og året før, inklusiv konstaterte tap på diskonterte veksler vedrørende kundefordringer. Endelig konstatert tap for året før inntektsåret, skal være redusert med det som eventuelt er inngått på disse fordringene i løpet av det mellomliggende året (inntektsåret).
Nedskrivningsfaktoren beregnes ved at summen av det endelig konstaterte tapet for inntektsåret og det foregående året
- multipliseres med et faktortall på 4, jf. FSFIN § 14-5-10, og deretter
- divideres resultatet med totalt inntektsført kredittsalg eksklusiv merverdiavgift av varer og tjenester i virksomheten i inntektsåret og året før.
Alle kundefordringer som ikke er endelig konstatert tapt inngår i grunnlaget for beregning av nedskrivningen, enten de er forfalt til betaling eller ikke. Omsetning som er skattemessig tidfestet ved årsskiftet medregnes i fordringsmassen, selv om den ennå ikke er fakturert. Kundefordringer regnes inklusiv merverdiavgift, men eksklusiv andre avgifter som skattyteren får refundert av det offentlige ved tap på fordringen."
Skattemessig verdi av kundefordringer spesifiseres i næringsspesifikasjonen under temaet Spesifikasjon av skattemessig verdi på kundefordringer.
Ny virksomhet
Dersom virksomheten er ny gis det i stedet fradrag med to prosent av fordringsmassen ved utgangen av etableringsåret og de to påfølgende inntektsårene, jf sktl. § 14-5 (4) d. I FSFIN § 14-5-11 er det fastsatt nærmere krav til hva som anses som ny virksomhet. Det er virksomheten selskapet driver som må være ny. Omdanning av eksisterende virksomhet til nystiftet selskap er for eksempel ikke ansett å være ny virksomhet.
Unntak
Det er enkelte selskaper som må anses som ny virksomhet, men som likevel ikke har adgang til å benytte seg av 2 % skattemessig nedskrivning på forventet tap av fordring, se FSFIN § 14-5-13.
Formue
Ved formuesfastsettelsen skal utestående fordringer normalt vurderes til pålydende med mindre de ikke forventes innfridd, helt eller delvis. I så fall kan de verdsettes til det beløpet de med rimelig sikkerhet vil innbringe, jf sktl. § 4-15. Dette innebærer at man normalt kan legge regnskapsmessige verdier til grunn ved den skatterettslige formuesfastsettelsen så fremt estimatene kan sannsynliggjøres.
Merverdiavgift
Det er ingen avgiftsmessige konsekvenser for fordringer som ikke er konstatert tapt. Se punktet "Konstatert tap av fordring". Selv om det er foretatt en harmonisering med de omtalte skattereglene om tapsavskrivning, er det viktig å merke seg at det etter avgiftsretten ikke er gitt noen tilsvarende adgang til tapsføring etter en begrenset sjablongmessig (en bloc) nedskrivning av kundefordringer, slik sktl § 14-5 fjerde ledd bokstav b åpner for - se avsnittet om avsetning for tap nedenfor.