Kjøp av tomt
Opparbeidelse av tomt
Regnskap
Regnskapsmessig behandles opparbeidelse rundt bygningen som hovedregel på samme måte som tomteverdien, som vil si at kostnadene aktiveres uten avskrivninger, jf rskl § 5-3. Opparbeidelse omfatter grunnarbeider av ulike slag, derunder opparbeidelse av grøntareal.
Senere forbedringer av opparbeidelsen på tomten, for eksempel grøntarealet, aktiveres sammen med tomten og avskrives ikke. Vedlikehold kostnadsføres imidlertid direkte, for eksempel på konto 6690 Reparasjon og vedlikehold.
Skulle tomten bli utsatt for et verdifall som forventes ikke å være forbigående, vil det være nødvendig å nedskrive tomteverdien, se regnskapsloven § 5-3. Dette gjelder da også opparbeidelsen av tomten. Nedskrivningen skal reverseres i den utstrekning grunnlaget for nedskrivningen ikke lenger er til stede.
Parkeringsplass og gårdsplass o.l
Opparbeidelse av parkeringsplasser og gårdsplasser balanseføres sammen med tomten, og skal normalt ikke avskrives regnskapsmessig. Se punktet under om asfaltering.
Asfaltering
Påkostning i form av asfaltering av tomt (for eksempel gårds- eller parkeringsplass) bør skilles ut som egen enhet og avskrives over antatt økonomisk levetid. Ved senere omasfaltering bør restverdi utgiftsføres og påkostning aktiveres.
Infrastruktur
Det er vanlig at kommunene pålegger eiendomsutviklere/utbyggere å opparbeide infrastrukturanlegg i samsvar med reguleringsplan. Typiske eksempler er opparbeidelse av fortau, gang- eller sykkelveier, snuplass, veier, vann og avløp. Skattemessig har flere domsavsigelser konkludert med at dette vil være utgifter som øker verdien av tomten. Det kan også være naturlig å havne der sett fra et regnskapsmessig synspunkt. Verdien av infrastrukturtiltakene vil være mest naturlig å knytte til tomten.
Merverdiavgift
Det er som hovedregel fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader til opparbeidelse og vedlikehold av tomt så fremt kostnaden har naturlig og nær tilknytning til avgiftspliktig virksomhet i tråd med mval. § 8-1. Se nærmere vurdering knyttet til relevanskriteriet i mva håndoken.
Unntak
I de tilfeller kostnader er pådratt som ledd i en senere salgsprosess er fradragsretten avskåret, da omsetning av tomt er unntatt fra loven, jfr. mval. § 3-11. Fradrag for kostnader i slike tilfeller vil i realiteten være fradrag for utvikling av tomt, mens tomten omsettes uten merverdiavgift. Departementet la til grunn at en forutsetning for det lovmessige skillet mellom avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig virksomhet er at den næringsdrivende kun skal ha fradrag for inngående avgift på innsatsfaktorer i tilknytning til omsetning der det faktureres med utgående avgift på varer og tjenester, jfr. mva håndboken.
En tomteeier som ved kjøp av en tomt har pådratt seg kostnader til f.eks. planleggings-/prosjekteringstjenester av infrastruktur med sikte på utvikling og salg av tomten vil ikke ha fradragsrett for inngående merverdiavgift ved anskaffelser av slike tjenester, se BFU 29/08.
Skatt
Grunnarbeid som har varig verdi aktiveres sammen med tomten og kan som hovedregel ikke avskrives. I Skatte-ABC finner du omtale av diverse objekter, herunder grunnarbeid, anlegg mv., og hvordan dette skal behandles skattemessig. Se f.eks. Grunn/bygning, Grøntanlegg mv. og Veianlegg.