Regnskap
Merverdiavgift
Skatt
Hva menes med transaksjonskostnader?
Transaksjonskostnader er ikke et eget definert begrep i skatteloven, men benyttes gjerne som en fellesbetegnelse for kostnader knyttet til kjøp av tjenester i forbindelse med ulike typer transaksjoner.
Med transaksjoner menes blant annet:
- kjøp og salg av virksomheter
- kjøp og salg av fast eiendom
- kapitalinnhenting
- omstruktureringer
- fusjon og fisjon
Transaksjonskostnader vil typisk være kostnader til:
- økonomisk og juridisk rådgivning
- analyser
- due diligence-prosesser
- kontraktsutforming
- kontraktsforhandlinger
- etteroppgjør
- revisjon
- gebyrer
- meglertjenester mv.
Kostnadene kan ha en direkte eller indirekte sammenheng med transaksjonen.
Den skattemessige behandlingen av transaksjonskostnader omtales i Skatte-ABC under Transaksjonskostnader mv.
Der finner du omtale av blant annet:
- Hovedprinsipper for den skattemessige behandlingen
- Oppkjøp/realisasjon av foretak/aksjer - både kjøper- og selgersiden
- Fusjon av selskaper
- Kostnader som verken kan fradragsføres direkte eller aktiveres
Hovedprinsipper for den skattemessige behandlingen
Ved den skattemessige behandlingen av transaksjonskostnader, gjelder de samme generelle prinsippene for direkte fradragsrett og aktivering som gjelder for andre kostnader.
Hovedregelen er at det bare gis fradrag for kostnader som er "oppofret", jf. sktl. § 6-1, første ledd, første punktum. En annen måte å si dette på er at utbetalingen må ha medført "en reduksjon i skattyters formuesstilling", jf. dom fra Høyesterett (UTV 2015/589 Bjørvika-saken). Dersom kostnaden har varig verdi for skattyteren anses det ikke å foreligge noen oppofrelse. Hvis en kostnad er knyttet til anskaffelse av en formuesgjenstand, så er det ombytning av verdier og dermed er det ingen oppofrelse. Slike kostnader må aktiveres på formuesgjenstanden.
I tillegg gjelder de generelle prinsippene om tilordning av kostnader. En kostnad kan bare fradragsføres hos den som har pådratt seg kostnaden og som etter det underliggende forhold skal bære kostnaden.
Gjennomgangen av ulike kostnader i avsnittene nedenfor tar utgangspunkt i hvilke kostnader som vanligvis har tilknytning til formuesobjektene og hvilke kostnader som normalt vil ha tilknytning til den løpende drift. Spørsmålet om kostnaden skal aktiveres eller føres til fradrag må imidlertid alltid vurderes konkret.
Kostnader som kommer direkte til fradrag
Kostnader som har tilknytning til den løpende driften av selskapet og ikke har tilknytning til noe konkret erverv eller salg, gir rett til direkte fradrag, jf. sktl. § 6-1, første ledd, første punktum.
Eksempler er kostnader i forbindelse med:
- virksomhetens fremtidige strategi
- kartlegging og vurdering av målselskaper før man går inn i forhandlinger
- finansiering, herunder juridisk bistand ved låneopptak
I Skatte-ABC finner du omtale av fradragsretten i følgende situasjoner:
- Oppkjøp som gjennomføres - behandling hos kjøper
- Salg som gjennomføres - behandling hos selger
- Salg som gjennomføres - behandling hos selskapet som blir solgt
- Oppkjøp som ikke gjennomføres - behandling hos kjøper
- Salg som ikke gjennomføres - behandling hos selger
Vær oppmerksom på at man må gjøre en konkret vurdering av fradragsretten i hvert tilfelle.
Kostnader som skal aktiveres eller redusere utgangsverdien
Kostnader som har tilknytning til erverv eller salg av aksjer eller andre formuesobjekter skal aktiveres på inngangsverdien til de ervervede formuesobjektene, eventuelt redusere utgangsverdien hvis det er snakk om et salg. For aksjer fremgår dette uttrykkelig av sktl § 10-32 annet ledd.
Eksempler på slike kostnader er kostnader til:
- analyser
- kontraktsforhandlinger
- kontraktsutforming
- bedriftsgjennomgang (due diligence)
- gjennomføring av selve overtakelsen
- gebyrer
- meglerprovisjon
I Skatte-ABC finner du omtale av aktiveringsplikten i følgende situasjoner:
- Oppkjøp som gjennomføres - behandling hos kjøper
- Salg som gjennomføres - behandling hos selger
- Salg som gjennomføres - behandling hos selskapet som blir solgt
- Oppkjøp som ikke gjennomføres - behandling hos kjøper
- Salg som ikke gjennomføres - behandling hos selger
Kostnader som hverken kan kostnadsføres eller aktiveres.
Enkelte kostnader som oppstår i forbindelse med en transaksjon får man ikke fradrag for i det hele tatt (hverken direkte fradrag eller rett til aktivering). Dette vil f.eks. gjelde kostnader til ren skatteplanlegging og representasjon, se Skatte-ABC.
Finansieringskostnader
En vanlig forståelse av finansieringskostnader er at det omfatter alle utgiftene og kostnadene knyttet til å skaffe kapital og administrere gjeld i et selskap. Dette inkluderer rentekostnader, gebyrer, provisjoner og andre kostnader relatert til finansiering og gjeldsforvaltning.
Ved transaksjoner vil det kunne påløpe kostnader til finansiering av et oppkjøp o.l. Et eksempel på dette kan være juridisk og økonomisk rådgivning knyttet til låneopptak mv. i forbindelse med erverv av aksjer og andre formuesgoder. Slike kostnader anses å være knyttet til den løpende driften og gir rett til direkte fradrag etter sktl. 6-1, første ledd, første punktum. De anses ikke for ervervskostnader i denne sammenhengen.
Les mer om finansieringskostnader i Skatte-ABC i Finansieringskostnader og Omkostninger ved låneopptak mv.