Kontohjelp

Intern utdanning

Intern utdanning er skattefri gitt at vilkårene i FSFIN § 5-15-12 over er oppfylt.

Utdanningen anses som intern hvis den arrangeres av arbeidsgiver til i hovedsak bare ansatte hos denne. Som intern utdanning anses også utdanning som arrangeres av (definert i den nå opphevede forskrift 04.12.1997 nr. 1255 § 3):

• et selskap i samme konsern etter asl. § 1-3, allmennaksjeloven § 1-3 eller selskapsloven § 1-2
• et selskap som eier så mange aksjer eller andeler i hverandre at de representerer flertallet av stemmene i det annet selskap, eller
• de avgiftspliktige ytelser kommer fra enmannsforetak og selskaper hvor eieren av enmannsforetaket eier så mange aksjer eller andeler at vedkommende representerer flertallet av stemmene. Det samme gjelder når de avgiftspliktige ytelsene kommer fra selskaper hvor samme person eier så mange aksjer eller andeler at vedkommende representerer flertallet av stemmene i selskapet.

Se FSFIN § 5-15-13 (2) tredje og fjerde punktum angående internutdanning for ansatte i kommuner, fylkeskommuner og staten.

Ekstern utdanning

Skattefri dekning av utdanning som ikke er intern (ekstern utdanning), må i tillegg til vilkårene i FSFIN § 5-15-12, oppfylle følgende vilkår:

• utdanningen må være beregnet til normalt å skulle gjennomføres på inntil fire semestre og må ha varighet på maksimalt 20 måneder ved normert fulltidsstudium. Den normerte tiden som legges til grunn kan for eksempel være den normerte tiden Lånekassen legger til grunn. Det er uten betydning hvor lang tid utdanningen faktisk tar. Lånekassen legger normalt til grunn at et fulltidsstudium gir 60 studiepoeng per år eller 30 studiepoeng per semester. Et studium som er normert til 120 studiepoeng vil etter dette oppfylle kravet i FSFIN § 5-15-14 (2) om inntil fire semestre eller maksimalt 20 måneders varighet. Dekkes utdanning som er beregnet til normalt å vare over 20 måneder, er det kun ytelser for de 20 første månedene som kan dekkes skattefritt.
• dersom kursets varighet er på over to måneder, må arbeidstaker ha vært ansatt i heltidsstilling hos arbeidsgiveren i minst ett år ved oppstart av utdanningen. Er arbeidstaker deltidsansatt, må ansettelsen ha vart forholdsmessig minst like lenge.

Dekker arbeidsgiver flere, kortere, uavhengige kurs mv. som til sammen har en varighet på over 20 måneder, vil dette kunne dekkes skattefritt for den ansatte. Kursene blir imidlertid skattepliktige dersom de ikke er uavhengige av hverandre. Dvs. at kursene bygger på hverandre, eller at de alene eller sammen med andre kurs kan lede til en grad.

Ekstern utdanning i som tas i utlandet er skattemessig likestilt utdanning i Norge.

Hvilke kostnader kan dekkes skattefritt?

Kostnader som kan dekkes skattefritt er:

1. kostnader i forbindelse med undervisningen som f.eks. eksamensavgift, skolepenger, skolebøker og annet materiell knyttet direkte til utdanningen,
2. reisekostnader fra permanent/midlertidig bosted til undervisningsstedet
3. merkostnader til opphold utenfor hjemmet, herunder kostnader til besøksreiser til hjemmet, i de tilfeller skattyter på grunn av utdanningen må bo utenfor sitt egentlige hjem. Se reglene i sktl. § 6-13.

Se FSFIN § 5-15-11.

Utgiftsdekning

Arbeidsgiver kan dekke utdanningskostnadene på følgende måter:

• dekker utgiftene direkte (naturalytelse),
• refunderer spesifikke utdanningsutgifter mot originalbilag, eller
• yter stipend eller utgiftsgodtgjørelse til dekning av utgiftene (se tema om stipender)

Er vilkårene ovenfor oppfylt, kan arbeidsgiver dekke utgiftene direkte eller mot originalbilag uten å trekke forskuddstrekk eller beregne arbeidsgiveravgift. Beløpene skal heller ikke innrapporteres på a-meldingen.

Utgiftsgodtgjørelser

Utbetales en godtgjørelse som skal dekke utdanningskostnadene til den ansatte, er det kun de kostandene som er nevnt i punkt i), ii) og iii) over, som kan dekkes skattefritt gitt at vilkårene for skattefri dekning av utdanning er oppfylt.

Godtgjørelser der legitimasjonskravene er oppfylt skal innrapporteres i a-meldingen.

Dersom godtgjørelsen gir overskudd vil dette overskuddet være skattepliktig, se sktl. § 5-11 (2) a. Dersom legitimasjonskravene over ikke er oppfylt, vil hele godtgjørelsen være skattepliktig, trekkpliktig, arbeidsgiveravgiftspliktig og skal innrapporteres på a-meldingen.