Kort oppsummert
Foreligger det næringsvirksomhet eller ikke?
Utleie i næringsvirksomhet
Utleie utenfor næringsvirksomhet
Merverdiavgift
Utleie
Utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom som drives utenfor næring er ikke avgiftspliktig.
Formidling
Formidling av ikke - næringsmessig utleie av fritidseiendom er ikke omfattet av redusert sats og skal avgiftsberegnes med 25%, jf. mval. § 3-1.
Skatt
Generelt om skatteplikt og fradragsrett
Leieinntekter fra utleie av fritidseiendom utenfor næringsvirksomhet er skattepliktig, jf. sktl. § 5-1, jf. § 5-20. Kostnader er tilsvarende fradragsberettiget, jf. sktl. § 6-1 mv. I henhold til sktl. § 6-15 gis det ikke fradrag for skatt og avgift på fast eiendom.
Selv om det alltid må gjøres en konkret helhetsvurdering av om utleien skjer i næring eller ikke, vil utleie av fritidseiendom som regel anses å være i næring dersom eier er et selskap eller foretak som driver annen virksomhet. De mest praktiske tilfellene av utleie av fritidseiendom utenfor næring vil derfor være der en fysisk person eier fritidseiendommen.
Utleier er aksjeselskap mv.
Når aksjeselskap eller annet selvstendig skattesubjekt som nevnt i sktl. § 2-2 første ledd leier ut fritidseiendom utenfor næring, er leieinntekten skattepliktig som kapitalinntekt, jf. sktl. 5-1, jf. § 5-20. Skattesatsen er 22 %, jf. SSV § 3-3 første ledd.
Utleier er en fysisk person
Leieinntekter fra utleie av fritidseiendom(mer) utenfor næring er som hovedregel skattepliktig som kapitalinntekt, jf. sktl. § 5-1, jf. § 5-20. Kapitalinntekt skattlegges som alminnelig inntekt med 22 % (Sum kommune-/fylkesskatt og fellesskatt 2024).
Unntak for fritaksbehandlet fritidsbolig
Inntekt ved utleie av fritidseiendom er helt eller delvis skattefri dersom eiendommen skal fritaksbehandles, se sktl. § 7-2 annet ledd første punktum.
Reglene for fritaksbehandling og eventuell skatteplikt på leieinntekter omtales i Skatte-ABC punkt 5. Eiendom brukt av eieren som fritidsbolig .
Her er et utdrag:
- For at en eiendom skal anses som fritidseiendom for eieren og komme inn under reglene om fritaksbehandling, må eieren som utgangspunkt over tid benytte den i rimelig omfang som fritidseiendom. Det vil si normal ferie- og fritidsbruk.
- Inntekt ved utleie av fritidseiendom er skattefri hvis årlig leieinntekt ikke overstiger kr 15 000. Er leieinntekten høyere, skattlegges 85 % av det overskytende beløp. jf. sktl. § 7-2 annet ledd.