Kort oppsummert
Hovedregel
Unntak
Overgangsordning for elbiler leaset før 1.1.23
Bompenger
Restkrav utleie
Forsikring
Hovedregel
Omkostninger ved hovedytelsen skal som hovedregel inngå i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift, jfr. mval. § 4-2.
Vedrørende forsikring omtaler mva håndboken følgende: Dersom selger forsikrer varene for egen regning og senere tar denne utgiften med i oppgjøret fra oppdragsgiver eller krever særskilt betaling for det, må dette medtas i beregningsgrunnlaget. På den annen side skal varekjøpers forsikringspremie på grunnlag av avtale direkte med forsikringsselskapet, holdes utenfor selgers avgiftsgrunnlag.
Omsetning av forsikring er unntatt fra avgiftsplikt, jfr. mval. § 3-6, men vil i enkelte tilfeller avgiftsberegnes som del av utleie av kjøretøy, med 25%.
Dette innebærer at det må foretas en konkret vurdering av om forsikringen er en kostand ved oppfyllelse av avtale som skal avgiftsberegnes med samme sats som hovedytelsen/bilutleie eller om det er snakk om formidling av en selvstendig tjeneste (formidling av forsikring). Det er flere enkeltsaker knyttet til forsikring ved utleie av kjøretøy som belyser denne vurderingen, disse er omtalt nedenfor.
Eksempler på enkeltsaker:
Kaskoforsikring
Klagenemnda kom til at et bilutleiefirma som fakturerte for kaskoforsikring ved utleie av biler, skulle ta med vederlaget for forsikringen i beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift. Det ble lagt til grunn at det ikke dreide seg om en reell forsikring, men et ekstra vederlag som hadde den virkning at egenandelen ble redusert ved en eventuell skade, jfr. mva håndboken under emneknaggen "forsikring".
Premie for personlig ulykkesforsikring
I brev 21. oktober 2004 til et fylkesskattekontor uttalte Skattedirektoratet at et bilutleiefirma som fakturerer en egen premie for personlig ulykkesforsikring, skal ta med forsikringspremien i beregningsgrunnlaget for utgående avgift ved utleie av bilene. Det ble vist til at premiene for den personlige ulykkesforsikringen ikke er en del av noen personlig tegnet forsikring for den enkelte leiekunde, og at eventuelle utbetalinger for personskader i henhold til denne forsikringen ville måtte søkes dekket innenfor den bedriftsforsikring som utleieselskapet har tegnet hos sitt forsikringsselskap
Selvrisikoforsirking
I er det reist spørsmål om selvrisikoforsikring som tilbys leietakere av utleiebiler skal anses som en selvstendig tjeneste eller om tjenesten skal inngå i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift.
Sentrale momenter som ble vurdert var om:
- forsikringen var frivillig eller obligatorisk
- forsikringen var spesifisert i avtale og faktura
- utleier var registrert som agent for forsikringsselskapet
- leietaker var forsikringstaker i forsikringsavtalen
Skatteklagenemnda la også til grunn at det innenfor forsikringsformidling er vanlig at forsikringspremien betales til forsikringsformidleren fremfor direkte til forsikringsselskapet. Det forhold at forsikringspremien overføres på en egen klientkonto hos utleier kan derfor ikke tas til inntekt for at forsikringen anses som en integrert del av bilutleien.
Etter en konkret helhetsvurdering konkluderes det med at selvrisikoforsikringene som tilbys leietakerne av bilene er en selvstendig forsikringsordning og at skattepliktige driver formidling av forsikringstjenester som er unntatt fra merverdiavgiftsloven § 3-6 (1) bokstav a. Slik sekretariatet ser det, omsetter ikke skattepliktige selve forsikringstjenesten, og forsikringspremien som oppkreves er heller ikke å anse som en kostnad ved oppfyllelse av tjenesteleveransen som gjelder bilutleie. Konklusjonen ble dermed at forsikringspremien ikke inngår i beregningsgrunnlaget for bilutleien, jfr. mval. § 3-1 (1), jf. §§ 4-1 og 4-2
Leasingselskapers ansvarsforsikring
Leasingselskapets kostnader til premier for ansvarsforsikring skal ikke inngå beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved leasing av motorkjøretøy, jfr. fmva. §4-2-2. Bestemmelsen viderefører Finansdepartementets unntak fastsatt den 4. desember 1981 med hjemmel i tidligere lov § 70 (Av 33/81 av 30. desember 1981). I Skattedirektoratets uttalelse av 21. oktober 2004 uttalte direktoratet at unntaket for leasingselskapers premie for ansvarsforsikring ikke gjelder for ordinær korttids bilutleie. Dette innebærer som hovedregel at ved kortidsutleie skal slik forsikring likevel inngå i grunnlaget.