Generelt
Regnskap
Skattemessig
Bestemmelsene om hvorledes varelager skal vurderes skattemessig finnes i sktl. § 14-5 (2) bokstavene a, b og c. Se også skatte-ABC.
Alle varer på lager vurderes slik:
- innkjøpte varer settes til anskaffelsesverdi, og
- varer tilvirket av skattyter settes til faktisk tilvirkningsverdi (dvs. kostpris for råstoff, halvfabrikata, hjelpestoff og produksjonslønn)
Ved bestemmelse av faktisk anskaffelsesverdi/tilvirkningsverdi for varer som ikke kan individualiseres, anses varer som er ervervet først å være realisert først (FIFU-prinsippet). Det er ikke anledning til å vurdere varer til gjenanskaffelsesverdi eller nedskrive varer for ukurans, prisfallsrisiko mv. med virkning for fastsettingen (tidl. ligningen). Dette gjelder selv om varen anses uselgelig, såfremt skatteyter fremdeles eier den. Med andre ord så får skatteyter først skattemessig fradrag for verdien av ukurante varer det året varen realiseres enten ved salg eller at den kasseres.
Ukurans i skattemeldingen mv
Hvis det er foretatt en regnskapsmessig nedskrivning for ukurans må denne nedskrivningen reverseres ved utarbeidelse av skattemeldingen for å beregne riktig alminnelig inntekt iht. skattereglene. Justering må til siden det ikke gis skattemessig fradrag for ukuransnedskrivning. Ukuransbeløpet (beløpene dersom det er ukurans vedrørende de ulike varekategoriene) utgjør en midlertidig forskjell mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi av varelageret.
En bedrift har følgende sammensetning av varetyper og hhv. regnskapsmessige og skattemessige verdier i år 1 og 2.
Varekategori (Tall i 1.000) | Anskaffelseskost / Skattemessig verdi | Nedskrivning for ukurans | Regnskapsmessig verdi | Tidligere post nr. på Næringsoppgaven side 1 |
| ÅR 1: | ||||
| Råvarer og halvfabrikata | 100 000 | 5 000 | 95 000 | 0110 |
| Varer under tilvirkning | 300 000 | 25 000 | 275 000 | 0120 |
| Ferdige egentilvirkede varer | 400 000 | 30 000 | 370 000 | 0130 |
| Innkjøpte varer for videresalg | 200 000 | 10 000 | 190 000 | 0140 |
| Sum verdi av varelager | 1 000 000 | 70 000 | 930 000 | 0170 |
| ÅR 2: | ||||
| Råvarer og halvfabrikata | 300 000 | 15 000 | 285 000 | 0110 |
| Varer under tilvirkning | 100 000 | 15 000 | 85 000 | 0120 |
| Ferdige egentilvirkede varer | 200 000 | 20 000 | 180 000 | 0130 |
| Innkjøpte varer for videresalg | 500 000 | 40 000 | 460 000 | 0140 |
| Sum verdi av varelager | 1 100 000 | 90 000 | 1 010 000 | 0170 |
Ved beregning av midlertidige forskjeller blir beløpene følgende:
| Midlertidige forskjeller | År 1 | År 2 | Endring |
| Regnskapsmessig verdi | 930 000 | 1 010 000 | - 80 000 |
| Skattemessig verdi | - 1 000 000 | - 1 100 000 | 100 000 |
| Forskjeller/endring | - 70 000 | - 90 000 | 20 000 |