Generelt
Regnskap
Det fremgår av rskl. § 5-2 at omløpsmidler, herunder varelager, skal vurderes til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi (laveste verdis prinsipp).
Ifølge NRS 1.3.1 er anskaffelseskost for varer under tilvirkning kostnadene ved tilvirkning av varene. Disse kostnadene vil dels være variable, og dels direkte og indirekte faste. Anskaffelseskost for varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer skal være full tilvirkningskost. Full tilvirkningskost omfatter direkte og indirekte, variable og faste tilvirkningskostnader. Bruk av full tilvirkningskost vil i større grad enn variabel tilvirkningskost likebehandle kjøp og tilvirkning av like ferdigvarer.
Ifølge NRS 1.3.2 er virkelig verdi operasjonalisert som estimert salgsverdi etter fradrag for beregnede nødvendige utgifter for gjennomføring av salget (netto salgsverdi). Virkelig verdi av varer under tilvirkning beregnes ved å ta utgangspunkt i salgsverdien for ferdig tilvirkede varer. Denne reduseres med beregnede gjenstående variable og faste tilvirkningskostnader og beregnede nødvendige utgifter for gjennomføring av salget. I tilfeller med særlig lang produksjonstid er virkelig verdi nåverdien av fremtidig salgsverdi.
Råvarer og annet produksjonsmateriell som holdes for bruk i produksjonen av varer, nedskrives ikke til en lavere verdi enn anskaffelseskost dersom ferdigvarene de skal inngå i forventes å bli solgt for en pris som tilsvarer eller overstiger anskaffelseskost. Dersom en nedgang i råvareprisene tyder på at anskaffelseskost for ferdigvarene vil overstige netto salgsverdi, nedskrives imidlertid råvarene til netto salgsverdi. Beløpet som utgjør den konkrete nedskrivningen er i kolonnen "ukurans".
Varekategori (Tall i 1.000) | Anskaffelseskost / Skattemessig verdi | Ukurans | Regnskapsmessig verdi |
|---|---|---|---|
| ÅR 1: | |||
| Varer under tilvirkning | 300 000 | 25 000 | 275 000 |
| ÅR 2: | |||
| Varer under tilvirkning | 100 000 | 15 000 | 85 000 |
Det forutsettes at selskapet starter i år 1 og alle varekostnader kun resultatføres løpende. Man kan føre endringen i varelager og ukurans etter brutto- eller nettometoden.
År 1
I år 1 vil føringen uavhengig av valg av metode bli identisk. Varelageret av varer under tilvirkning har økt med NOK 300 000 og har en ukurans på NOK 25 000. Følgende føringer må foretas for å få utgående saldo i år 1:
| Forklaring | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|
| UB varer under tilvirkning | Konto 1420 | Kr 300 000 | |
| Beholdningsendring varer under tilvirkning | Konto 4190 | Kr 300 000 | |
| UB ukurans avsetning varer under tilvirkning | Konto 1422 | Kr 25 000 | |
| Endring urealisert ukurans varer under tilvirkning | Konto 4191 | Kr 25 000 |
År 2
I år 2 vil føringene være forskjellig i forhold til valg av metode, men effekten på regnskapet er den samme.
Nettometoden
Metoden innebærer at saldo på konto ikke blir tilbakeført ved regnskapsårets begynnelse, men endringene på konto pluss IB varer under tilvirkning vil utgjøre saldoen ved årets slutt. Fra år 1 til år 2 har lageret blitt redusert med NOK 200 000 til NOK 100 000 og ukuransen har blitt redusert med NOK 10 000 til NOK 15 000. Følgende føringer må til for å få UB saldo i år 2:
| Forklaring | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|
| Nedgang varer under tilvirkning | Konto 1420 | Kr 200 000 | |
| Beholdningsendring varer under tilvirkning | Konto 4190 | Kr 200 000 | |
| Endring ukurans avsetning varer under tilvirkning | Konto 1422 | Kr 10 000 | |
| Endring urealisert ukurans varer under tilvirkning | Konto 4191 | Kr 10 000 |
Bruttometoden
Metoden innebærer at IB saldo tilbakeføres og den nye saldo føres inn (ikke kun endringen slik som under nettometoden) på konto. Fra år 1 til år 2 har lageret blitt redusert til NOK 100 000 og ukuransen har blitt redusert til NOK 15 000. Følgende føringer må til for å få UB saldo i år 2:
| Forklaring | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|
| Tilbakeføring av IB varer under tilvirkning | Konto 1420 | Kr 300 000 | |
| UB varer under tilvirkning | Konto 1420 | Kr 100 000 | |
| Beholdningsendring varer under tilvirkning | Konto 4190 | Kr 200 000 | |
| Tilbakeføring av IB Ukurans avsetning | Konto 1422 | Kr 25 000 | |
| UB ukurans avsetning varer under tilvirkning | Konto 1422 | Kr 15 000 | |
| Endring urealisert ukurans varer under tilvirkning | Konto 4191 | Kr 10 000 |
Skatt
Varer tilvirket av skattyter settes til faktisk tilvirkningsverdi jf. sktl. § 14-5 annet ledd bokstav a.
Se nærmere i Skatte-ABC hva som inngår i tilvirkningsverdi.
Verdi av varebeholdning ved årets inngang settes til den samme verdi som er brukt ved det foregående inntektsårets utgang.
Ved bestemmelse av faktisk anskaffelsesverdi/tilvirkningsverdi for varer som ikke kan individualiseres, anses varer som er ervervet først å være realisert først (FIFU-prinsippet), jf. sktl. § 14-5 annet ledd bokstav b.
Det er ikke anledning til å vurdere varer til gjenanskaffelsesverdi eller nedskrive varer for ukurans, prisfallsrisiko mv. med virkning for skattleggingen. Dette gjelder selv om varen anses uselgelig, såfremt skattyter fremdeles eier den.
Mer om varelager
For mer informasjon vedrørende varelager, se temaet Varelager.