Kort oppsummert
Hva er viderefakturering?
Foreligger det omsetning eller ikke?
Omkostninger ved omsetning
Generelt
I de tilfeller kostnaden som skal viderefaktureres er vurdert å være omsetning er hovedregelen at dette skal mva beregnes, med mindre det er snakk om en avgiftsunntatt eller avgitsfritatt omsetning.
Alle omkostninger som følger med en hovedleveranse og som er nødvendig for at avtalen mellom kjøper og selger kan gjennomføres, skal inngå i beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift, jfr.mval. § 4-2. . Det er hovedleveransens merverdiavgiftsbehandling som styrer hvilken sats utlegget skal utfaktureres med (“smitteeffekten”). Dette gjelder også i de tilfeller der omkostningen viderefaktureres særskilt på egen faktura. Det er uten betydning for merverdiavgiftsberegningen om det utfaktureres med et påslag eller ikke.
Det fremgår av mval. § 4-1 at visse typer kostnader likevel ikke kan anses som del av vederlaget. Oppregningen er ikke uttømmende, og det vil bero på en konkret vurdering i hver enkelt sak om en omkostning utgjør en del av vederlaget og dermed inngår i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift. Finansdepartementet uttaler at eksempelvis gebyr som ilegges ved betalingsmislighold og som er forutsatt i avtale mellom partene, etter omstendighetene skal holdes utenfor beregningsgrunnlaget. Det må fremgå av avtalen at det dreier seg om gebyr som kan ilegges som en misligholdsbeføyelse, jfr. Mva håndboken.
Se ytterligere omtale i tema Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift
Mva fradrag og resultat/balanseføring
Det er fradrag for inngående merverdiavgift på viderefakturerbare varer og tjenester som ellers er fradragsberettiget for bedriften, se mval. kap. 8.
| Resultat/balanseføring | Mva fradrag for selger | Mva fradrag for kjøper |
|---|---|---|
| Resultatføring | JA | JA |
Med "selger" henvises det til den som utfører viderefaktureringen.
Eksempel
En bedrift som omsetter konsulenttjenester med høy sats og viderefakturerer kostnader for mat med middels sats i forbindelse med et prosjekt/oppdrag, vil ikke ha fradrag for merverdiavgift på mat slik at det her blir merverdiavgift på merverdiavgift. Viderefaktureres det f.eks. til en avgiftsfri virksomhet som ikke har fradrag for inngående merverdiavgift, vil en slik viderefakturering medføre at bedriften får høyere kostnader, i og med at de ikke kan trekke fra den høye satsen som blir lagt på matutlegget.
Merkostnader vil på samme måte oppstå for en virksomhet som er unntatt fra merverdiavgiftsloven dersom omkostninger som i utgangspunktet er avgiftsfri eller unntatt fra loven, faktureres sammen med en hovedleveranse som er avgiftspliktig.
For å unngå merkostnader ved viderefakturering av kost og overnatting kan avgiftsunntatte virksomheter selv ordne med bestilling av disse, og sørge for at de selv settes som fakturamottaker slik at faktura mottas og betales direkte.
Viderefakturering av kostnader i tilfeller hvor det er anses som omsetning vil ikke ha noen økonomisk betydning når den skjer mellom virksomheter som har fradrag for inngående merverdiavgift.