Generelt
Ladestasjon til firmabil på privat adresse
Ladestasjon på arbeidsplassen
I tilfellet det er tilrettelagt for lading på arbeidsplassen vil det være ulik mva-behandling avhengig av ulikt faktum knyttet til parkeringsplassen.
I de følgende er omtalen splittet etter ulike alternativer. Behandling knyttet til henholdsvis private kjøretøy og firmabiler er omtalt under hvert alternativ.
Arbeidsgiver eier parkeringsplassen
Det foreligger fradrag for kostnader til installasjon av ladestasjon, samt løpende strømutgifter i arbeidsgivers avgiftspliktig virksomhet i de tilfeller arbeidsgiver eier kontorlokaler og tilhørende parkeringsplasser.
Den veiledende uttalelsen baserer seg her på Skattedirektoratets melding Av. nr 11/1986 av 14.07.1986: "Skattedirektoratet antar etter det opplyste at registrert næringsdrivende etter de vanlige regler kan fradragsføre inngående merverdiavgift og beregne investeringsavgift av den del av byggekostnadene som omfatter parkering av egne tjenestebiler, ansattes private biler og kunders og forretningsforbindelsers biler, jf. merverdiavgiftsloven § 21 første ledd".
Arbeidsgiver leier parkeringsplass i tilknytning til bygg
I dette tilfelle leier arbeidsgiver både kontorlokaler og parkeringsplass fra samme utleier som er frivillig registrert etter mval. § 2-3, slik at leien faktureres med mva. Se også tema om utleie av parkeringsplass i tilknytning til bygg. Det legges til grunn at det er utleier som foretar anskaffelsene av ladestasjonene.
Fradragsrett for strømkostnader ved lading vil avhenge av om strøm er inkluder i leien eller ikke. I tilfeller strøm ikke er inkludert må det i tillegg hensyntas type kjøretøy som lades. Se nærmere omtale nedenfor.
Installasjon
I de tilfeller parkeringsplassen leies ut som ledd i utleie av kontorlokaler vil denne utleien også omfatte de elektriske og tekniske installasjonene som er i parkeringsanlegget, deriblant lading av kjøretøy. Dette fremkommer blant annet gjennom BFU 34/10 hvor leietaker skulle benytte parkeringsplassene til egne personkjøretøy og andre kjøretøy, til ansattes kjøretøy og til kjøretøy til besøkende. mva håndboken uttaler, basert på BFU'en; "Når for eksempel et parkeringshus inngår i en frivillig registrering etter merverdiavgiftsloven § 2-3 første ledd bokstav a som en del av utleieforholdet for kontorlokaler, følger fradragsretten for registrert leietaker de alminnelige bestemmelser for fradrag i forbindelse med leie av fast eiendom".
Strøm er inkludert i leien
Hvis det er slik at parkeringsplassen leies ut som ledd i utleie av kontorlokaler vil denne utleien også omfatte de elektriske og tekniske installasjoner som er i parkeringsanlegget. Det kan være lys, brannvarsling/overrislingsanlegg og strømuttak til motorvarmer, kupévarmer og lading av kjøretøy. Hvis utleien skjer inklusive strøm, vil strømforbruket inngå som en del av utleien av den faste eiendommen, jf. mval. § 3-11 (1) annet punktum. Fradrag må da, basert på den veiledende uttalelsen behandles på samme måte som selve parkeringsplassene, jfr. BFU 34/10. Skattedirektoratets BFU er helt klar i sin konklusjon på at leietaker hadde fradragsrett for inngående avgift på leien for garasjeanlegget i den grad selskapet har avgiftspliktig virksomhet i de leide kontorlokalene. Når leietaker kun driver avgiftspliktig virksomhet i de leide kontorlokalene, slik at virksomheten har 100% fradragsrett for inngående merverdiavgift, vil virksomheten også ha 100% fradrag for inngående merverdiavgift på leien av kontorlokalene inklusive parkeringsplasser. Det var fradragsrett uavhengig av om parkeringsplassene ble brukt til virksomhetens personkjøretøy, de ansattes private kjøretøy og kunders kjøretøy.
Leietaker abonnerer på strøm
Hvis det er leietaker som anskaffer strømmen til de leide lokalene inklusive parkeringsplasser, blir spørsmålet om leietaker har fradragsrett for hele strømforbruket. Problemstillingen blir da om leietaker vil ha fradragsrett for inngående merverdiavgift for strømforbruket til å lade de ansattes privatbiler, virksomhetens personkjøretøy og kunders kjøretøy.
Private kjøretøy og firmaets personkjøretøy
I dette tilfelle anser Skatteetaten at fradragsretten blir avskåret på tilsvarende måte som lader installert på privat adresse. Dette innebærer at fradrag for lading av de ansattes privatbiler nektes som en naturalavlønning, jf. mval. § 8-3 (1) bokstav d, og fradrag for arbeidsgivers personkjøretøy nektes etter mval. § 8-4 (1) første punktum.
Firmabiler som ikke er personkjøretøy
Det foreligger fradrag for firmabiler som ikke er personkjøretøy, jfr. mval. § 8-1.
Arbeidsgiver leier parkeringsplass fra parkeringsvirksomhet
Arbeidsgiver leier kontorlokaler fra utleier. Parkeringsplassene leier de fra en annen utleier som driver avgiftspliktig utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet etter mval. § 3-11 (2) bokstav c.
I dette alternativet legges det til grunn at det er parkeringsvirksomheten som foretar installering og drift av elbilladere på sine parkeringsplasser, og ikke kunden som leier parkeringsplass. Her leies det parkeringsplasser med eller uten mulighet til lading og fradrag for inngående merverdiavgift for parkeringsplassen og strømforbruket må da vurderes på samme måte som parkeringsplassen. Se nærmere omtale under.
Private kjøretøy og firmaets personkjøretøy
Det fremgår av mva håndboken at Skattedirektoratet legger til grunn at det ikke er fradragsrett for inngående merverdiavgift på utgifter til parkering av personkjøretøyer. Dette anses som utgifter til drift av personkjøretøy, jfr. mval. § 8-4 (1).
I Skattedirektoratets fellesskriv av 06.12.2011 sies blant annet følgende med henvisning til Skattedirektoratets fellesskriv av 14.11.2002: "I fellesskrivet punkt 8 heter det at utgifter til parkering av personkjøretøy ikke gir rett til fradrag for inngående avgift. Etter direktoratets oppfatning anses dette som utgifter til bruk og drift av personkjøretøy hvor fradragsretten er avskåret i medhold av § 8-4. Det er derfor korrekt forstått at inngående avgift på leie av parkeringsplasser fra et selskap som er avgiftspliktig for parkeringsvirksomhet ikke gir rett til fradrag for leietaker, mens inngående avgift på leie av fast eiendom fra frivillig registrert utleier som ikke driver parkeringsvirksomhet gir rett til fradrag selv om del av arealet benyttes til parkering."
Hvis parkeringsplassene leies separat fra en parkeringsvirksomhet vil fradragsretten være avskåret etter mval. § 8-4 første ledd første punktum, fordi det anses som utgifter til bruk og drift av personkjøretøy. Hvis leien av parkeringsplassen også inkluderer ladestrøm må fradrag for andel som gjelder strøm avskjæres etter samme bestemmelse.
Firmabiler som ikke er personkjøretøy
Det foreligger fradrag for firmabiler som ikke er personkjøretøy og som benyttes i avgiftspliktig virksomhet, jfr. mval. § 8-1.