Kort oppsummert
Giver - utbytteavsetning
Giver - utbetaling av utbytte
Mottaker - inntektsføring av utbytte
Der kostmetoden benyttes er utgangspunktet at utbyttet skal resultatføres som inntekt når utbyttet ikke overstiger investors andel av tilbakeholdt resultat i eierperioden. Dette fremkommer av NRS(V) Regnskapsføring av inntekt 7.10.1 og NRS 8.5.3.2.
Der utbyttet overstiger opptjent tilbakeholdte resultatet etter kjøpet anses dette som tilbakebetaling av investert kapital.
For investor som har kjøpt eierandelene i annenhåndsmarkedet må det foretas en analyse av hva utdelingen består av. Den delen som er opptjent etter kjøpstidspunktet er avkastning og kan resultatføres hos investor. Utdeling av verdier som investor har ytet vederlag for ved kjøpet av eierandelen er tilbakebetaling av investert kapital, og skal regnskapsføres som reduksjon av investeringen. I situasjoner hvor et korrekt skille mellom opptjent inntekt og tilbakebetaling av investert kapital ikke er vesentlig, kan utbytte resultatføres uavhengig av om det er å anse som en tilbakebetaling av investert kapital.
Tidspunkt for inntektsføring
Tidspunktet for når inntektsføring av utbytte skal skje avhenger av tilknytningen mellom avgiver og mottaker av utbytte. Det foreligger to aktuelle tidspunkter for inntektsføringen:
- Inntektsføring når avsetningen til utbytte bokføres per 31.12 i regnskapsåret, avsetningsåret for giver.
- Inntektsføring når generalforsamlingen vedtar årsregnskapet og forslag om utbytte, utbetalingsåret.
Datterselskap
Dersom utbyttet deles ut fra et datterselskap til et morselskap, vil det på grunn av morselskapets bestemmende innflytelse sjelden foreligge usikkerhet av betydning med hensyn til endelig vedtak av utbytte, jf NRS (V) Regnskapsføring av inntekt pkt. 7.10.1. Morselskapets mulighet til å utøve kontroll med den selskapsrettslige beslutningsprosessen knyttet til utbytte, tilsier normalt at morselskapet kan regnskapsføre utbytte i avsetningsåret. Dette gjelder uavhengig av om datterselskapet har vedtatt utbyttet innen morselskapet avlegger sitt regnskap. At datterselskapet benytter et regnskapsspråk hvor foreslått utbytte ikke balanseføres som gjeld (for eksempel IFRS), er uten betydning for morselskapets regnskapsføring.
Tilknyttet selskap eller felleskontrollert virksomhet
Utbytte fra tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet som regnskapsføres etter kostmetoden kan inntektsføres i det regnskapsåret som utbyttet er foreslått med bakgrunn i, forutsatt at det er betydelig sannsynlighetsovervekt for slik utdeling, ifølge NRS (F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felles kontrollert virksomhet punkt 3.5. Med betydelig sannsynlighetsovervekt menes et sannsynlighetsintervall mellom 70% og 90%, jf NRS 13.3.2. Dette medfører at det er en høy terskel for resultatføring før vedtaksåret.
Regnskapsføringen baseres både på en sannsynlighetsvurdering av utfallet på selve utbyttebeslutningen, herunder aksjelovgivningens prosesser knyttet til utbyttebeslutningen, og en sannsynlighetsvurdering knyttet til utbyttets størrelse. Eksempler på forhold som kan bidra til at vedtak av utbytte kan sannsynliggjøres er vedtektsfestet utbyttepolitikk og aksjonæravtaler. Betydelig sannsynlighetsovervekt må foreligge på balansedagen. Det er derfor ikke tilstrekkelig at utbyttet er vedtatt og kjent på det tidspunkt investor avlegger sitt regnskap. Senere vedtak vil imidlertid gi informasjon om forhold som forelå på balansedagen, og således legges til grunn for utbyttets størrelse, men påvirker ikke tidspunktet for regnskapsføringen, jf NRS (V) Regnskapsføring av inntekt pkt. 7.10.1.
Under IFRS regnskapsføres utbytte på vedtakstidspunktet, både for giver og mottaker.
Tingsutbytte - mottaker
Mottaker kan behandle tingsutdeling symmetrisk med giver såfremt mottaker oppfyller kriteriene for regnskapsføring i avsetningsåret. Dette innebærer en todelt regnskapsføring, slik at det beløp som balanseføres som skyldig utbytte hos eier, regnskapsføres som inntekt og fordring hos mottaker på samme tidspunkt og med samme beløp, jf NRS (V) Regnskapsføring av inntekt punkt 7.10.4.
Driftsinntekt eller finansinntekt
Om utbytte som er mottatt skal føres som finansinntekt eller driftsinntekt avhenger av hva som er eierselskapets hovedaktivitet. Et investeringsselskap har for eksempel som hovedaktivitet å drive med kjøp og salg av verdipapirer, og denne type foretak skal klassifisere avkastning på verdipapirer som driftsinntekt til tross for at resultatposten er knyttet til finansielle eiendeler..